【正文】 一般借款應(yīng)予資本化的金額，以一般借款全部利息費(fèi)用扣除資本化利息金額得出費(fèi)用化金額。27.【答案】B 【解析】因建造工程時(shí)只有將專門借款使用完畢后才可動(dòng)用一般借款，所以2016年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出500萬元只占用一般借款300萬元（1800+5002000），2016年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=3006%3/12=（萬元）?！窘忸}思路】計(jì)算借款費(fèi)用的資本化利息需要區(qū)分是專門借款還是一般借款來分別計(jì)算。專門借款應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是專門借款在資本化期間的實(shí)際利息扣除閑置資金收益后的金額（專門借款的利息費(fèi)用資本化的金額與專門借款的實(shí)際支出無關(guān)）。一般借款利息的資本化金額根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算。2015年累計(jì)預(yù)付承包商建造工程款1800萬元，2016年1月1日追加支付工程進(jìn)度款500萬元。專門借款一共有2000萬元，所以300萬元（1800+5002000）是超過專門借款部分的支出，占用的是一般借款，所以需要計(jì)算一般借款應(yīng)予資本化的金額，因?yàn)轭}目中只有一筆一般借款，所以資本化率就是這筆一般借款的利率，題目中需要計(jì)算的是第一季度借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額，所以計(jì)算應(yīng)予資本化的利息時(shí)乘以3/12，一般借款利息費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額=（1800+5002000）3/126%=（萬元）。28.【答案】D【解析】2016年專門借款可資本化期間8個(gè)月，專門借款利息資本化金額=10006%8/12=40（萬元）；一般借款可資本化期間為7個(gè)月（2月1日～3月31日，8月1日～12月31日），一般借款資本化金額=[500（1000800）]7/126%＋1503/126%=（萬元）。2016年借款費(fèi)用的資本化金額=40+=（萬元）。【解題思路】（1）專門借款應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是專門借款在資本化期間的實(shí)際利息扣除閑置資金收益后的金額（專門借款的利息費(fèi)用資本化的金額與專門借款的實(shí)際支出無關(guān)）。（2）一般借款利息的資本化金額應(yīng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算。2016年1月1日累計(jì)支付建造工程款800萬元，2016年2月1日追加支付工程進(jìn)度款500萬元。專門借款一共有1000萬元，所以300萬元（800+5001000）是超過專門借款部分的支出，占用的是一般借款，資本化期間為7個(gè)月（112月份）。所以需要計(jì)算一般借款應(yīng)予資本化的金額，因?yàn)轭}目中只有一筆一般借款，所以資本化率就是這筆一般借款的利率，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=（1800+5002000）7/126%=（萬元）。2016年10月1日用銀行存款支付工程價(jià)款150萬元，至年末，資本化期間為3個(gè)月，因此這150萬元的一般借款資本化利息金額=1503/126%=（萬元）。（3）上述專門借款和一般借款利息資本化金額合計(jì)即為當(dāng)期借款費(fèi)用資本化金額。29.【答案】A【解析】在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所發(fā)生的匯兌差額（包含本金及尚未支付的利息），應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益?！窘忸}思路】專門借入的外幣借款的本金和利息的匯兌差額在資本化期間應(yīng)資本化計(jì)入資產(chǎn)的成本中核算。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款的本金和利息的匯兌差額不論是在資本化期間還是費(fèi)用化期間全部費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。30.【答案】A【解析】第二季度本金匯兌差額=100（）=20（萬元）；利息的匯兌差額=1008%3/12（）+1008%3/12（）=（萬元）；第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額==（萬元）（匯兌收益）?！窘忸}思路】外幣專門借款匯兌差額包括本金的匯兌差額和利息的匯兌差額。匯兌差額的計(jì)算=期末匯率折算的記賬本位幣期初匯率折算的記賬本位幣。100（）是本金在第二季度計(jì)算的匯兌差額；1 008%3/12（）是第一季度形成的利息在第二季度計(jì)算的匯兌差額；1008%3/12（）是第二季度的利息在第二季度的匯兌差額，因?yàn)榈诙径鹊睦⑹莿倓傂纬傻?，第二季度的利息的匯兌差額為零。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】AC【解析】選項(xiàng)B，宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入，廣告的制作費(fèi)通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；選項(xiàng)D，包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入?！窘忸}思路】本題關(guān)鍵詞為“收入的確認(rèn)”。梳理做題思路：勞務(wù)項(xiàng)目收入確認(rèn)原則安裝費(fèi)根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)通常在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入，廣告的制作費(fèi)，通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入藝術(shù)表演等特殊活動(dòng)收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品另行收費(fèi)——通常在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品——在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)通常在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，通常應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)通常在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入2.【答案】ACD【解析】銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。3.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A，甲公司2017年1月1日應(yīng)確認(rèn)的收入金額=400=（萬元）；選項(xiàng)B，2017年1月1日長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值=2000（2000400）=（萬元）；選項(xiàng)C，甲公司2017年12月31日長期應(yīng)收款的攤余成本=（1+6%）400=（萬元），2018年年末未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷金額=6%=（萬元），2018年應(yīng)收本金減少==（萬元），該部分金額應(yīng)在2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。2017年12月31日“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目列示金額==（萬元）；選項(xiàng)D，甲公司因該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)影響2017年利潤總額的金額=+6%=（萬元）?！窘忸}思路】具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款總額與公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值=長期應(yīng)收款的賬面余額未實(shí)現(xiàn)融資收益的賬面余額長期應(yīng)收款的列報(bào)金額=長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款，這里的一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款說的是長期應(yīng)收款的本金的金額，也就是下年應(yīng)該償還的長期應(yīng)收款減去下年的未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷金額，2018年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷金額=（期初長期應(yīng)收款余額期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額）實(shí)際利率=6%=（萬元）。所以2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的長期應(yīng)收款的金額=（2000400）（）（）=（萬元）。影響2017年利潤總額的部分有：銷售商品確認(rèn)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本和未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。相關(guān)的賬務(wù)處理為：2017年1月1日借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12002017年12月31日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃，售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延，確認(rèn)為遞延收益?！窘忸}思路】售后租回交易形成經(jīng)營租賃按照公允價(jià)值達(dá)成售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益不是按照公允價(jià)值達(dá)成售價(jià)低于公允價(jià)值售價(jià)大于賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)利潤售價(jià)小于賬面價(jià)值（損失）損失不能得到補(bǔ)償，確認(rèn)損失損失能夠得到補(bǔ)償，確認(rèn)遞延收益，以后攤銷售價(jià)高于公允價(jià)值售價(jià)高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益5.【答案】ACD【解析】以舊換新銷售，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，因此，遠(yuǎn)洋公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入的金額=405=200（萬元），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本金額=403=120（萬元），應(yīng)確認(rèn)的原材料金額=40=20（萬元）。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　　 　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　34借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120【解題思路】以舊換新方式銷售商品，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理，記入“原材料”等科目進(jìn)行核算。所以以舊換新方式銷售商品收入的金額是銷售數(shù)量乘以銷售單價(jià)計(jì)算的總價(jià)款，回收的舊商品不會(huì)影響收入的確認(rèn)。6.【答案】AD【解析】甲公司對(duì)丙公司的銷售業(yè)務(wù)，因安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，所以在安裝調(diào)試工作完成時(shí)才能確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)B和C不正確。【解題思路】對(duì)于銷售商品的同時(shí)提供勞務(wù)的銷售方式，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；安裝工作是銷售商品的重要組成部分，且無法確認(rèn)完工百分比時(shí)，一般應(yīng)于安裝完成并驗(yàn)收合格時(shí)才確認(rèn)銷售商品和提供勞務(wù)收入。7.【答案】ABD【解析】建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，其建造合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入?！窘忸}思路】建造合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)收入。建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。需要指出的是，如果使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。8.【答案】AC【解析】企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，均構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！窘忸}思路】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。9.【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A，與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用，沒有形成工程實(shí)體，不應(yīng)將這部分成本計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度?！窘忸}思路】累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，與合同未來活動(dòng)相關(guān)的成本（如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用）、在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)因沒有形成工程實(shí)體和已完成的工作量，不計(jì)入累計(jì)已經(jīng)發(fā)生的合同成本中。10.【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本，未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，出售剩余物資產(chǎn)生的零星收益應(yīng)沖減合同成本。11.【答案】AB【解析】選項(xiàng)C，按照生產(chǎn)工人工資的2%計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本；選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本?！窘忸}思路】管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、公會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)用等。除與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則處理外，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。本題中生產(chǎn)用設(shè)備發(fā)生的日常維護(hù)支出，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用中核算。故本題中生產(chǎn)車間固