【導讀】重點是收入的確認原則、在具體經(jīng)濟業(yè)務中的運用，與利潤表和日后事項的報表結合。在這種情形下,應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款,取得了提貨單,但甲公司尚未將商品移交丙公司。夠賣出、是否獲利,均與甲公司無關。予以彌補,因而仍負有責任。條款與甲公司交涉,要求在價格上給予一定折讓,否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見,甲公司。也未采取任何補救措施。②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購買方是否已將商品銷售出去。已經(jīng)交付,同時收到部分貨款。合同約定,甲公司應負責該電梯的安裝工作,在安裝工作結束并經(jīng)乙公。司驗收合格后,乙公司應立即支付剩余貨款。預計2020年1月安裝完成并驗收合格。簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費。價為10000萬元，3年后回購價格為11500萬元。納稅義務已經(jīng)發(fā)生。收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入。

　　

【正文】 貸：勞務成本 6 【思考 問題】假定已經(jīng)發(fā)生成本 10萬元，甲公司預計得到補償?shù)慕痤~為 6萬元（甲公司已經(jīng)預收對方 6萬元）。假定不考慮相關稅費問題，則確認收入？成本？ [答疑編號 3934110305] 『正確答案』 借：預收賬款 6 貸：主營業(yè)務收入 6 借：主營業(yè)務成本 10 貸：勞務成本 10 【思考問題】假定已經(jīng)發(fā)生成本 10萬元，甲公司預計得到補償?shù)慕痤~為 0。假定不考慮相關稅費問題，則確認收入？成本？ [答疑編號 3934110306] 『正確答案』 借：主營業(yè)務成本 10 貸：勞務成本 10 （三）銷售商品和提供勞務混合業(yè)務 ，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理； ，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。 【例題 3 計算題】 A公司 2020年 12月 2日與 B公司簽訂一項銷售合同，合同規(guī)定向 B公司銷售一臺大型設備 ，合同價款為 1 000萬元（含安裝費），同時負責安裝調試。按合同規(guī)定，安裝工作屬于銷售合同重要組成部分， B公司在本公司交付商品前預付 200萬元貨款，其余價款將在 A公司將商品運抵 B公司并安裝檢驗合格后才予以支付。 A公司于本年度 12月 4日將該臺大型設備運抵B公司并開始安裝，預計于次年 1月 31日全部安裝完成。該臺大型設備實際成本為 700萬元，預計安裝費用為 15萬元，已經(jīng)發(fā)生安裝費用 10萬元，均為人工費用。 2020年 1月 31日全部安裝完成，發(fā)生安裝費用 6萬元，均為人工費用，其余貨款已經(jīng)收到。 [答疑編號 3934110307] 『正確答案』 （ 1）編制 2020年有關會計分錄。 借：發(fā)出商品 700 貸：庫存商品 700 借：銀行存款 200 貸：預收賬款 200 借：勞務成本 10 貸：應付職工薪酬 10 （ 2）編制 2020年有關會計分錄。 借：勞務成本 6 貸：應付職工薪酬 6 借：銀行存款 970 預收賬款 200 貸：主營業(yè)務收入 1 000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務成本 716 貸：發(fā)出商品 700 勞務成本 16 【例題 4 計算題】 A公司 2020年 11月 20日與 B公司簽訂一項銷售合同，合同規(guī)定向 B公司銷售一臺大型機床，合同價款為 500萬元，實際成本為 400萬元，商品已經(jīng)發(fā)出并開出增值稅發(fā)票，貨款已經(jīng)收到。同日與 B公司簽訂一項安裝合同，合同規(guī)定， A公司負責該臺大型機床安裝工作，安裝費為 50萬元（不考慮安裝費用的相關稅費），安裝完畢后支付安裝費。 A公司于本年度 12月 4日開始安裝，預計于次年 2月 20日安裝完成。預計安裝成本為 25萬元， 2020年已經(jīng)發(fā)生安裝費用10萬元，均為人工費用。 2020年 2月 20日全部安裝完成，發(fā)生安裝費用 18萬元，均為人工費用，安裝費用 已經(jīng)收到。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確認收入和費用。 [答疑編號 3934110308] 『正確答案』 （ 1）編制 2020年有關會計分錄。 借：銀行存款 585 貸：主營業(yè)務收入 500 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務成本 400 貸：庫存商品 400 借：勞務成本 10 貸：應付職工薪酬 10 2020年確認勞務收入＝ 5010/25 ＝ 20（萬元） 2020年確認勞務成本＝ 2510/25 ＝ 10（萬元） 借：應收賬款 20 貸：主營業(yè)務收入 20 借：主營業(yè)務成本 10 貸：勞務成本 10 （ 2）編制 2020年有關會計分錄。 借：勞務成本 18 貸：應付職工薪酬 18 2020年確認勞務收入＝ 50－ 20＝ 30（萬元） 2020年確認勞務成本＝ 28－ 10＝ 18（萬元） 借：應收賬款 30 貸：主營業(yè)務收入 30 借：主營業(yè)務成本 18 貸：勞務成本 18 借：銀行存款 50 貸 ：應收賬款 50 （四）與 BOT和 BT業(yè)務相關收入的確認 BOT業(yè)務（建設－經(jīng)營－移交） BT業(yè)務（建設－移交） 建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照 “ 建造合同 ” 準則確認相關的收入和費用。基礎設施建成后，項目公司應當按照 “ 收入 ” 準則確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入和費用。 （ 1）合同規(guī)定基礎設施建成后的一定時間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項目公司提供經(jīng)營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關 差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會計準則第 22號 —— 金融工具確認和計量》的規(guī)定進行處理。項目公司應根據(jù)已收取或應收取對價的公允價值，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應收賬款 ” 等科目，貸記 “ 工程結算 ” 科目（成本類科目）。 （ 1）合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，應當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第 22號 —— 金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。 （ 2）合同規(guī)定項目公司在有關基礎 設施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內有權利向獲取服 （ 2）無 務的對象收取費用，但收費金額不能確定的，該權利不構成一項無條件收取現(xiàn)金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。項目公司應根據(jù)應收取對價的公允價值，借記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 工程結算 ”科目。 （ 3）項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定確認為金融資產(chǎn)。 （ 4）所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產(chǎn)。 （ 5）授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外 其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應以其公允價值確認，未移交基礎設施前應確認為一項負債。 【例題 5 計算題】 A公司 2020年取得 “B 市西郊 300畝新居工程 BT項目 ” ，資料如下： （ 1）項目的基本情況：按照整村推進原則，由村農(nóng)民集體依據(jù)新農(nóng)村建設規(guī)劃，進行《項目區(qū)農(nóng)民集中居住規(guī)劃設計》及《項目區(qū)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》實施對外擬招商引資。項目投資建設模式為 “BT” 方式，即由投資者建設完成后再移交。計劃總投資 100 000萬元。投資 回報，項目工程總工期為 1年零 3個月，在項目驗收合格后，各方按照合作協(xié)議約定返還投資成本及兌現(xiàn)投資回報，投資回報按照項目總投資額的 13%的回報率兌現(xiàn)，回報率由政府作保證。 （ 2） 2020年 3月 1日正式開始建造新居工程， 2020年 A公司實際發(fā)生建造成本 30000萬元，預計將要發(fā)生成本 70000萬元。 借：工程施工 — 合同成本 30 000 貸：原材料、應付職工薪酬等 30 000 借：主營業(yè)務成本 30 000 工程施工－合同毛利 3 900 貸：主營業(yè)務收入 （ 113 00030 000/100 000 ） 33 900 （ 3） 2020年 5月 1日新居工程完工。 A公司 2020年實際發(fā)生建造成本 70000萬元。 借：工程施工 — 合同成本 70 000 貸：原材料、應付職工薪酬等 70 000 借：主營業(yè)務成本 70 000 工程施工－合同毛利 9 100 貸：主營業(yè)務收入 （ 113 00033 900） 79 100 （ 4） A公司 2020年 5月 30日在項目驗收合格后，收到 113 000萬元。 借：應收賬款（銀行存款） 113 000 貸：工程結算 113 000 借：工程結算 113 000 貸：工程施工－合同成本 100 000 工程施工－合同毛利 13 000 [答疑編號 3934110309] 【例題 6 計算題】 A環(huán)保工程有限公司（以下簡稱 A公司）采用 “BOT” 參與公共基礎設施建設，決定投資興建 B污水處理廠。于 2020年初開始建設， 2020年底完工， 2020年 1月開始運行生產(chǎn)。該廠總規(guī)模為月處理污水 500萬噸，并生產(chǎn)中水每月 400萬噸。該廠建設總投資 5400萬元， B污水處理廠工程由 A公司投資、建設和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為 20年。經(jīng)營期間，當?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯督o 1元運營費，特許經(jīng)營期滿后，該污水廠將無償?shù)匾平唤o政府。 2020年建造期， A公司實 際發(fā)生合同費用 3240萬元，預計完成該項目還將發(fā)生成本 2160萬元；2020年實際發(fā)生合同費用 2160萬元。 2020年初 B污水處理廠投產(chǎn)，每月實際平均處理污水 500萬噸，每月發(fā)生處理污水費用及生產(chǎn)中水費用每噸 （不包括特許權攤銷費用）。每月銷售中水 400萬噸，每噸 。 合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定 ,建設期間按實際發(fā)生的合同費用確認合同收入，不考慮相關稅費。 [答疑編號 3934110310] 『正確答案』 ①A 公司 2020年 2020年完工百分比＝ 3240247。5400 ＝ 60%。 確認合同收入＝ 540060% ＝ 3240（萬元） 確認合同費用＝ 540060% ＝ 3240（萬元） 確認合同毛利＝ 0 借：工程施工－合同成本 3240 貸：原材料等 3240 借：主營業(yè)務成本 3240 貸：主營業(yè)收入 3240 ②A 公司 2020年 12月 31日 確認合同收入＝ 5400－ 3240＝ 2160（萬元） 確認合同費用＝ 5400－ 3240＝ 2160（萬元） 確認合同毛利＝ 0 借：工程施工－合同成本 2160 貸：原材料等 2160 借：主營業(yè)務成本 2160 貸：主營業(yè)收入 2160 借：無形資產(chǎn) 5400 貸：工程結算 5400 借：工程結算 5400 貸：工程施工－合同成本 5400 ③ 計算 A公司 2020年 1月 31日應確認的利潤總額 應確認的利潤總額＝ 500 （ 1－ ）＋ 400 － 5400247。20/12 ＝ （萬元）。 【例題 7 計算題】 高速公路是 省交通廳對外招標的項目，高速公路為 50公里，采取 BOT方式。甲聯(lián)合體共有 A、 B、 C三家公司組成，共同對該項目進行投標。甲聯(lián)合體如果中標，組建 高速公路有限公司，對高速公路項目進行建設和經(jīng)營。組建該公司各家出資比例 A公司占 50%、 B公司占 30%、 C公司占 20%，并按出資比例享有收益和承擔風險。最終甲聯(lián)合體以 30億元中標，建設期 2年，經(jīng)營期 20年，經(jīng)營期結束后，將該高速公路移交給 省交通廳。經(jīng)營期間收入按 8： 2比例進行分配， 高速公路有限公司占收入的 80%，地方政府占 20%，經(jīng)營費用由 高速公路有限公司承擔。該工程中標后，實施建造進行招標選擇施工單位。 [答疑編號 3934110311] 『正確答案』 （ 1）開工前勘察設計費、發(fā)生勘察設計費用 借：無形資產(chǎn) — 特許經(jīng)營權 貸：銀行存款 （ 2）工程發(fā)包后施工單位按招標文件和合同規(guī)定向 高速公路有限公司進行結算時，經(jīng)監(jiān)理及合同計量部門審核確認 借：無形資產(chǎn) — 特許經(jīng)營權 貸：應付賬款 支付