【導讀】前期差錯更正、資產(chǎn)負債表表日后事項”等其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出題。近年的考題分值為：2020年2. 分；出題頻率較高，分值比重較大，是重點章。按企業(yè)從事日?；顒有再|(zhì)，可分為銷售商品收入，提供勞務收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。收入和建造合同收入；按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入?？钣枰詮浹a，因而仍負有責任。②銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。性，企業(yè)應在退貨期期滿時確認商品銷售收入。如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售交易沒有完成，“很可能”指銷售商品價款收回的可能性超過50%。入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。在實際發(fā)生時計入當期損益。下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。

　　

【正文】 取得的收入，不符合題意。 五、建造合同收入 （一）建造合同及其類型 ，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 特點：體積大；周期長；價值大。 建造合同分為： （ 1）固定造價合同（因原材料價格上漲等造成建造合同成本增加的，若建造合同成本高于建造合同收入，則應計提存貨跌價準備）； （ 2）成本加成合同（因原材料價格上漲等造成建造合同成本增加的風險由發(fā)包方承擔）。 ：一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合 同，同時滿足下列三項條件的，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同： （ 1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃； （ 2）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； （ 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。 ：一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項條件的，應當合并為單項合同： （ 1）該組合同按 一攬子交易 簽訂； （ 2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分； （ 3）該組合同同時或依次履行。 ：追 加資產(chǎn)的建造， 滿足下列條件之一的 ，應當作為單項合同： （ 1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在 重大差異 ； （ 2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。 （二）合同收入的內(nèi)容 、索賠、獎勵等形成的收入 確認條件：（ 1）客戶能夠認可或同意因變更、索賠、獎勵而增加的收入；（ 2）該收入能夠可靠地計量。 【注意】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應當沖減合同成本。 （三）合同成本的內(nèi)容 ：包括四項內(nèi)容：即耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。 ：主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。 ：建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。 注意：合同成本不包括下列費用： ① 企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費用； ② 船舶等制造企業(yè)的銷售費用； ③ 籌集資金發(fā)生的財務費用。 即，期間費用不構(gòu)成建造合同的成本。 （四）合同收入和合同費用的確認 結(jié)果能夠可靠地估計 的，企業(yè)應根據(jù) 完工百分比法 在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。 ，如果建造合同的 結(jié)果不能可靠 地估計 （ 1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用； （ 2）合同成本不能夠收回的，應在其發(fā)生時立即確認為費用，不確認合同收入； 【小結(jié)】合同成本能夠全部收回的，則按合同成本金額確認收入；合同成本能夠部分收回的，按照收回的部分確認收入；合同成本全部不能收回的，不確認收入。 固定造價合同收入確認的條件：四個條件； （ 1）合同總收入能夠可靠地計量；（ 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計 量；（ 4）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定（特殊條件）。 ◆ 如果合同預計總成本將超過合同總收入，應將預計損失確認為當期費用（存貨跌價準備）。注意，成本加成合同不存在這個問題。 成本加成合同收入確認的條件：兩個條件。 （ 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。 【例題 27 多項選擇題】固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，其應同時滿足的條件有（ ）。 [答疑編號 3756110306] 『正確答案』 ABCD （五）完工百分比法的運用 ① 累計實 際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例 ② 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例 ③ 根據(jù)實際測定的完工進度確定 注意：在運用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括 與合同未來活動相關(guān)的合同成本 （如：施工中尚未安裝、使用的材料成本），以及 在分包工程工作量完成之前預付給分包單位的款項 （根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本）。 當期確認的合同收入＝合同總收入 完工進度－以前會計期間累計已確認的收入 當期確認的合 同費用＝合同預計總成本 完工進度－以前會計期間累計已確認費用后的金額 當期確認的合同毛利＝當期確認的合同總收入－當期確認的合同費用 如果建造合同的預計總成本 超過 合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。 合同預計損失 =（預計總成本 合同總收入） （ 1完工百分比） 提取損失準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 【例題 28 計算分析題】（教材【例 1113】）某建筑企業(yè)簽 訂了一項總金額為 2 700 000元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于 207 年 2月開工，預計 209 年 9月完工。最初預計的工程總成本為 2 500 000元，到 208年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為 3 000 000元。該建筑企業(yè)于 209 年 7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款 300 000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如表 11— 2所示。 表 11— 2 單位：元 項 目 207 年 208 年 209 年 累計實際發(fā)生成本 800 000 2 100 000 （本年成本 1 300 000） 2 950 000 （本年成本 850 000） 預計完成合同尚需發(fā)生成本 1 700 000 900 000 結(jié)算合同價款 1 000 000 1 100 000 900 000 實際收到價款 800 000 900 000 1 300 000 該建筑企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)賬務處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務的會 計分錄略）： [答疑編號 3756110401] 『正確答案』 注：建造承包商承包的工程項目完工的，工程施工大于工程結(jié)算的差額列示為流動資產(chǎn)，工程施工小于工程結(jié)算的差額列示為流動負債。 （ 1） 207 年賬務處理如下： 登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 800 000 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 800 000 登記已結(jié)算的合同價款： 借：應收賬款 1 000 000 貸：工程結(jié)算 1 000 000 登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款 800 000 貸：應收賬款 800 000 確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬： 207 年的完工進度 =800 000247。2 500 000100%=32% 207 年確認的合同收入 =2 700 00032 %=864 000（元） 207 年確認的合同費用 =2 500 00032%=800 000 （元） 207 年確認的合同毛利 =864 000800 000=64 000（元） 借：主營業(yè)務成本 800 000 工程施工 —— 合同毛利 64 000 貸：主營業(yè)務收入 864 000 （ 2） 208 年的賬務處理如下： 登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 1 300 000 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 1 300 000 登記結(jié)算的合同價款： 借：應收賬款 1 100 000 貸：工程結(jié)算 1 100 000 登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款 900 000 貸：應收賬款 900 000 確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬： 208 年的完工進度 =2 100 000 247。3 000 000 100%=70% 208 年確認的合同收入 =2 700 00070% 864 000=1 026 000（元） 208 年確認的合同費用 =3 000 0007 0%800 000=1 300 000（元） 208 年確認的合同毛利 =1 026 0001 300 000=274 000（元） 208 年確認的合同預計損失 =（ 3 000 0002 700 000） （ 170%） =90 000（元） 借：主營業(yè)務成本 1 300 000 貸：主營業(yè)務收入 1 026 000 工程施工 —— 合同毛利 274 000 借：資產(chǎn)減值損失 90 000 貸：存貨跌價準備 90 000 （ 3） 20 9年的賬務處理如下： 登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 850 000 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 850 000 登記結(jié)算的合同價款： 借：應收賬款 900 000 貸：工程結(jié)算 900 000 登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款 1 300 000 貸：應收賬款 1 300 000 確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬： 209 年確認的合同收入 =（ 2 700 000+300 000） （ 864 000+1 026 000） =1 110 000（元） 209 年確認的合同費用 =2 950 000800 0001 300 000=850 000（元） 209 年確認的合同毛利 =1 110 00850 000=260 000（元） 借：主營業(yè)務成本 850 000 工程施工 —— 合同毛利 260 000 貸：主營業(yè)務收入 1 110 000 209 年工程全部完工，應將 “ 存貨跌價準備 ” 科目相關(guān)余額沖減 “ 主營業(yè)務成本 ” ，同時將“ 工程施工 ” 科目的余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目的余額相對沖： 借：存貨跌價準備 90 000 貸：主營業(yè)務成本 90 000 借：工程結(jié)算 3 000 000 貸：工程施工 —— 合同成本 2 950 000 —— 合同毛利 50 000 【例題 29 計算分析題】（教材【例 1114】）某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 l20萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本 50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。 本例中，該公司 不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。其賬務處理如下： [答疑編號 3756110402] 『正確答案』 借：主營業(yè)務成本 500 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 如果該公司當年與客戶只辦理價款結(jié)算 30萬元，其余款項可能收不回來。這種情況下，該公司只能將 30萬元確認為當年的收入， 50萬元應確認為當年的費用。其賬務處理如下： 借：主營業(yè)務成本 500 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 工程施工 —— 合同毛利 200 000 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，就不應再按照上述規(guī)定確認合同收入和費用，而應轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認合同收入和費用。 【例題 30 計算分析題 】（教材【例 1115】）沿用【例 1114】，如果到第二年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第二年實際發(fā)生成本為 30萬元，預計完成合同尚需發(fā)生的成本為 20萬元，則企業(yè)應當計算合同收入和費用如下： [答疑編號 3756110403] 『正確答案』 第二年合同完 工進度 =（ 50+30） 247。 （ 50+30+20） 100%=80% 第二年確認的合同收入 =12080% 30=66（萬元） 第二年確認的合同成本 =（ 50+30+20） 80% 50=30（萬元） 第二年確認的合同毛利 =6630=36（萬元） 賬務處理如下： 借：主營業(yè)務成本 300 000 工程施工 ——