【導(dǎo)讀】前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)”等其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出題。近年的考題分值為：2020年2. 分；出題頻率較高，分值比重較大，是重點(diǎn)章。按企業(yè)從事日?；顒?dòng)性質(zhì)，可分為銷售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。收入和建造合同收入；按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?？钣枰詮浹a(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。②銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。性，企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿時(shí)確認(rèn)商品銷售收入。如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，“很可能”指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

　　

【正文】 取得的收入，不符合題意。 五、建造合同收入 （一）建造合同及其類型 ，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 特點(diǎn)：體積大；周期長；價(jià)值大。 建造合同分為： （ 1）固定造價(jià)合同（因原材料價(jià)格上漲等造成建造合同成本增加的，若建造合同成本高于建造合同收入，則應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）； （ 2）成本加成合同（因原材料價(jià)格上漲等造成建造合同成本增加的風(fēng)險(xiǎn)由發(fā)包方承擔(dān)）。 ：一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合 同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同： （ 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； （ 2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； （ 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。 ：一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同： （ 1）該組合同按 一攬子交易 簽訂； （ 2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分； （ 3）該組合同同時(shí)或依次履行。 ：追 加資產(chǎn)的建造， 滿足下列條件之一的 ，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同： （ 1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在 重大差異 ； （ 2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。 （二）合同收入的內(nèi)容 、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 確認(rèn)條件：（ 1）客戶能夠認(rèn)可或同意因變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入；（ 2）該收入能夠可靠地計(jì)量。 【注意】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。 （三）合同成本的內(nèi)容 ：包括四項(xiàng)內(nèi)容：即耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。 ：主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 ：建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 注意：合同成本不包括下列費(fèi)用： ① 企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費(fèi)用； ② 船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用； ③ 籌集資金發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 即，期間費(fèi)用不構(gòu)成建造合同的成本。 （四）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn) 結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 的，企業(yè)應(yīng)根據(jù) 完工百分比法 在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 ，如果建造合同的 結(jié)果不能可靠 地估計(jì) （ 1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用； （ 2）合同成本不能夠收回的，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入； 【小結(jié)】合同成本能夠全部收回的，則按合同成本金額確認(rèn)收入；合同成本能夠部分收回的，按照收回的部分確認(rèn)收入；合同成本全部不能收回的，不確認(rèn)收入。 固定造價(jià)合同收入確認(rèn)的條件：四個(gè)條件； （ 1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（ 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì) 量；（ 4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定（特殊條件）。 ◆ 如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。注意，成本加成合同不存在這個(gè)問題。 成本加成合同收入確認(rèn)的條件：兩個(gè)條件。 （ 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 【例題 27 多項(xiàng)選擇題】固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，其應(yīng)同時(shí)滿足的條件有（ ）。 [答疑編號(hào) 3756110306] 『正確答案』 ABCD （五）完工百分比法的運(yùn)用 ① 累計(jì)實(shí) 際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例 ② 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例 ③ 根據(jù)實(shí)際測定的完工進(jìn)度確定 注意：在運(yùn)用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括 與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本 （如：施工中尚未安裝、使用的材料成本），以及 在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng) （根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本）。 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入 完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合 同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本 完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本 超過 合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。 合同預(yù)計(jì)損失 =（預(yù)計(jì)總成本 合同總收入） （ 1完工百分比） 提取損失準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【例題 28 計(jì)算分析題】（教材【例 1113】）某建筑企業(yè)簽 訂了一項(xiàng)總金額為 2 700 000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于 207 年 2月開工，預(yù)計(jì) 209 年 9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為 2 500 000元，到 208年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為 3 000 000元。該建筑企業(yè)于 209 年 7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款 300 000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如表 11— 2所示。 表 11— 2 單位：元 項(xiàng) 目 207 年 208 年 209 年 累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 800 000 2 100 000 （本年成本 1 300 000） 2 950 000 （本年成本 850 000） 預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本 1 700 000 900 000 結(jié)算合同價(jià)款 1 000 000 1 100 000 900 000 實(shí)際收到價(jià)款 800 000 900 000 1 300 000 該建筑企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下（為簡化起見，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì) 計(jì)分錄略）： [答疑編號(hào) 3756110401] 『正確答案』 注：建造承包商承包的工程項(xiàng)目完工的，工程施工大于工程結(jié)算的差額列示為流動(dòng)資產(chǎn)，工程施工小于工程結(jié)算的差額列示為流動(dòng)負(fù)債。 （ 1） 207 年賬務(wù)處理如下： 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 800 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 800 000 登記已結(jié)算的合同價(jià)款： 借：應(yīng)收賬款 1 000 000 貸：工程結(jié)算 1 000 000 登記實(shí)際收到的合同價(jià)款： 借：銀行存款 800 000 貸：應(yīng)收賬款 800 000 確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬： 207 年的完工進(jìn)度 =800 000247。2 500 000100%=32% 207 年確認(rèn)的合同收入 =2 700 00032 %=864 000（元） 207 年確認(rèn)的合同費(fèi)用 =2 500 00032%=800 000 （元） 207 年確認(rèn)的合同毛利 =864 000800 000=64 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000 工程施工 —— 合同毛利 64 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 864 000 （ 2） 208 年的賬務(wù)處理如下： 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 1 300 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1 300 000 登記結(jié)算的合同價(jià)款： 借：應(yīng)收賬款 1 100 000 貸：工程結(jié)算 1 100 000 登記實(shí)際收到的合同價(jià)款： 借：銀行存款 900 000 貸：應(yīng)收賬款 900 000 確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬： 208 年的完工進(jìn)度 =2 100 000 247。3 000 000 100%=70% 208 年確認(rèn)的合同收入 =2 700 00070% 864 000=1 026 000（元） 208 年確認(rèn)的合同費(fèi)用 =3 000 0007 0%800 000=1 300 000（元） 208 年確認(rèn)的合同毛利 =1 026 0001 300 000=274 000（元） 208 年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失 =（ 3 000 0002 700 000） （ 170%） =90 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 026 000 工程施工 —— 合同毛利 274 000 借：資產(chǎn)減值損失 90 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000 （ 3） 20 9年的賬務(wù)處理如下： 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 850 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 850 000 登記結(jié)算的合同價(jià)款： 借：應(yīng)收賬款 900 000 貸：工程結(jié)算 900 000 登記實(shí)際收到的合同價(jià)款： 借：銀行存款 1 300 000 貸：應(yīng)收賬款 1 300 000 確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬： 209 年確認(rèn)的合同收入 =（ 2 700 000+300 000） （ 864 000+1 026 000） =1 110 000（元） 209 年確認(rèn)的合同費(fèi)用 =2 950 000800 0001 300 000=850 000（元） 209 年確認(rèn)的合同毛利 =1 110 00850 000=260 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 850 000 工程施工 —— 合同毛利 260 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 110 000 209 年工程全部完工，應(yīng)將 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目相關(guān)余額沖減 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” ，同時(shí)將“ 工程施工 ” 科目的余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目的余額相對(duì)沖： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 90 000 借：工程結(jié)算 3 000 000 貸：工程施工 —— 合同成本 2 950 000 —— 合同毛利 50 000 【例題 29 計(jì)算分析題】（教材【例 1114】）某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為 l20萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本 50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。 本例中，該公司 不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。其賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3756110402] 『正確答案』 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算 30萬元，其余款項(xiàng)可能收不回來。這種情況下，該公司只能將 30萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入， 50萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 工程施工 —— 合同毛利 200 000 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。 【例題 30 計(jì)算分析題 】（教材【例 1115】）沿用【例 1114】，如果到第二年，完工進(jìn)度無法可靠確定的因素消除。第二年實(shí)際發(fā)生成本為 30萬元，預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生的成本為 20萬元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算合同收入和費(fèi)用如下： [答疑編號(hào) 3756110403] 『正確答案』 第二年合同完 工進(jìn)度 =（ 50+30） 247。 （ 50+30+20） 100%=80% 第二年確認(rèn)的合同收入 =12080% 30=66（萬元） 第二年確認(rèn)的合同成本 =（ 50+30+20） 80% 50=30（萬元） 第二年確認(rèn)的合同毛利 =6630=36（萬元） 賬務(wù)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 300 000 工程施工 ——