【文章內(nèi)容簡介】 回購屬于融資交易，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債； ● 發(fā)出商品時： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 ● 期末，回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。將回購價大于售價的差額按月計提利息： 借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款 ● 回購商品： 借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款 借：其 他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 同時：借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。例如回購時按照市場價格回購的情況。 【例題 13 計算分析題】（教材【例 11－ 8】） 207 年 5月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 100萬元，增值稅額為 17萬元。該批商品成本為80萬元；商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定， 甲公司應(yīng)于 9月 30 日將所售商品購回，回購價為 110萬元（不含增值稅額）。 [答疑編號 3756110203] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： ①5 月 1日發(fā)出商品時： 借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 ② 回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為 5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為 2（ 10247。5 ）萬元。 借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 ③9 月 30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為 110萬元，增值稅額為 萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。 借：財 務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 187 000 貸：銀行存款 1 287 000 （ 6）售后租回：參照第 21章 “ 租賃 ” 在這種銷售方式下，大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理： ① 如果售后租回交易認定為融資租賃的 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延（ 計入 “ 遞延收益 ” 科目），并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。 ② 如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的 情況一：有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 情況二：如果交易不是按照公允價值達成的： ① 售價低于公允價值的差額計入當期損益，但若該損失是由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，則應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整； ② 售價大于公允價值的，其差額應(yīng)當予以遞 延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。 （ 7）以舊換新銷售 處理原則：銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 【例題 14 多項選擇題】下列有關(guān)收入確認的表述中，正確的有（ ） 。 ，應(yīng)當按銷售收入的款項高于商品賬面價值的差額確認收入 ，銷售的商品可按售價確認收入 下，通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入 ，如延期收款具有融資性質(zhì)，則企業(yè)應(yīng)當按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入 [答疑編號 3756110204] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』根據(jù)本章的內(nèi)容，售后回購均不應(yīng)確認收入，所以 選項 B不正確。 【例題 15 計算分析題】甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品 4臺，單位售價為 5萬元，單位成本為 3萬元；同時收回 4臺同類舊商品，每臺回收價為 （不考慮增值稅），款項已收入銀行。如何處理？ [答疑編號 3756110205] 『正確答案 』 借：銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000 借：庫存商品 20 000（ 45 000 ） 貸：銀行存款 20 000 三、提供勞務(wù)收入 （一）在資產(chǎn)負債表日， 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入 計的條件（同時滿足） （ 1）收入的金額能夠可靠地計量； （ 2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 3） 交易的完工進度能夠可靠地確定； （ 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 （ 1）已完工的測量； （ 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； （ 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 注意 :在實務(wù)中，如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法（平均法）確認，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。當某項作業(yè)相比其他作業(yè)都 重要得多時，應(yīng)在該重要作業(yè)完成后確認收入。 ● 本期確認的收入＝勞務(wù)總收入 本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認的收入 ● 本期確認的費用＝勞務(wù)總成本 本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認的費用 （二）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計 —— 按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 注意：即使預(yù)收的款項多于成本，也應(yīng) 按發(fā)生成本的金額 確認收入。 只能部分得到補償?shù)?—— 應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 —— 應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。 【例題 16 計算分析題】（教材【例 11－ 9】） A公司于 207 年 12月 1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為 3個月，合同總收入 600 000元，至年底已預(yù)收安裝費 440 000元，實際發(fā)生安裝費用 280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生成本 120 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3756110206] 『正確答案』 （ 1）計算： ● 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝ 280 000247。 （ 280 000＋ 120 000） 100% ＝ 70% ●207 年 12月 31日確認的提供勞務(wù)收入＝ 600 00070% － 0＝ 420 000（元） ●207 年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本＝（ 280 000＋ 120 000） 70% － 0＝ 280 000（元） （ 2）賬務(wù)處理： ① 實際發(fā)生勞務(wù)成本時： 借：勞務(wù)成本 280 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000 ② 預(yù)收勞務(wù)款時： 借：銀行存款 440 000 貸：預(yù)收賬款 440 000 ③207 年 12月 31日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時： 借：預(yù)收賬款 420 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 420 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 280 000 貸：勞務(wù)成本 280 000 【例題 17 計算分析題】甲公司于 207 年 12月 25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6個月， 208 年 1月 1日開學(xué)。協(xié)議約定， 乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為 60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在 208 年 3月 1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。 208 年 1月 1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至 208 年 2月 28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 15 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。 208 年 3月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回 難以確定 。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3756110207] 『正確答案』 （ 1） 208 年 1月 1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費時： 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000 （ 2）實際發(fā)生培訓(xùn)支出 15 000元時： 借：勞務(wù)成本 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000 （ 3） 208 年 2月 28日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時： 借：預(yù)收賬款 15 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：勞務(wù)成本 15 000 【例題 18 單項選擇題】甲公司 2020年 11月 10 日與乙公司簽訂一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價款為 （含增值稅額），合同期為 6個月。合同簽訂日預(yù)收價款 50萬元，至 12月 31日，已實際發(fā)生維修費用 35萬元，預(yù)計還將發(fā)生維修費用 15萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計。則甲公司2020年末對此項維修合 同應(yīng)確認的勞務(wù)收入為（ ）。 [答疑編號 3756110208] 『正確答案』 C 『答案解析』 不含稅的總收入為 （ 1＋ 17%）＝ 80（萬元） 實際發(fā)生的成本占估計總成本 的比例＝ 35/（ 35＋ 15） 100% ＝ 70% 甲公司 2020年應(yīng)確認的收入＝ 8070% ＝ 56（萬元） 【例題 19 單項選擇題】甲公司于 2020年 11月 15 日與乙公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為 60萬元 （不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。2020年 12月 31日 ，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為 20萬元 （均為修理人員工資）。 12月 31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為 萬元 （ 含增值稅額）。甲公司 2020年對該項勞務(wù)應(yīng)確認的收入為（ ）。 [答疑編號 3756110209] 『正確答案』 D 『答案解析』甲公司 2020年對該項勞務(wù)應(yīng)確認的收入＝ （ 1＋ 17%）＝ 15（萬元） （三）同時銷售商品和提供勞務(wù) 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時（如銷售設(shè)備的同時負責(zé)安裝工作等）： —— 應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理； ，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的 —— 應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。 【例題 20 計算分析題】（教材【例 11－ 10】）甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一 部電梯并負責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為 1 000 000元，其中電梯銷售價格為 980 000元，安裝費為 20 000元，增值稅額為 170 000元。電梯的成本為 560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費 12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3756110210] 『正確答案』 （ 1）電梯發(fā)出時： 借：發(fā)出商品 560 000 貸：庫存商品 560 000 （ 2）實際發(fā)生安裝費用 12 000元時： 借：勞務(wù)成本 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000 （ 3）電梯銷售實現(xiàn)確認收入 980 000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本 560 000元時： 借：應(yīng)收賬款 1 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 980 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 560 000 貸：發(fā)出商品 560 000