【正文】 本 —— 提供家具、柜臺 180 000 ? 貸：庫存商品 —— 家具、柜臺 180 000 三、提供勞務(wù)收入 ?（ 四 ）特殊勞務(wù)交易的處理 ?（ 3）提供初始服務(wù) ?借：勞務(wù)成本 —— 提供初始服務(wù) 200 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000 ? 銀行存款 60 000 ?借：預(yù)收賬款 —— 乙公司 300 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 提供初始服務(wù) 300 000 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 提供初始服務(wù) 200 000 ? 貸：勞務(wù)成本 —— 提供初始服務(wù) 200 000 三、提供勞務(wù)收入 ?（ 四 ）特殊勞務(wù)交易的處理 ?（ 4）提供后續(xù)服務(wù) ?借：勞務(wù)成本 —— 提供后續(xù)服務(wù) 50 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000 ?借：預(yù)收賬款 —— 乙公司 100 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 提供后續(xù)服務(wù) 100 000 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 提供后續(xù)服務(wù) 50 000 ? 貸：勞務(wù)成本 —— 提供后續(xù)服務(wù) 50 000 三、提供勞務(wù)收入 ?（ 五 ）授予客戶獎勵積分的處理 * ?企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益。 ?在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 三、提供勞務(wù)收入 ?（ 五 ）授予客戶獎勵積分的處理 * ?【 例 1116】 在某購物中心 ， 持有會員卡 購物 的顧客每購買 100元的商品可以獲得 100個積分點(diǎn)，這些積分可以累積并用來換購商場提供的商品。積分的使用期限為獲得積分開始的三年內(nèi)。顧客每獲得 1 000個積分，可用來兌換零售價(jià)為 60元的商品，商品的成本為 20元。假設(shè)該購物中心銷售了 15 000萬 元的商品，同時顧客在商場共累積了 15 000萬 個積分點(diǎn)，其中購物中心經(jīng)理估計(jì)有 10 000萬 個積分點(diǎn)會被用于換購商品。第一年年末，顧客換購了 5 000萬個積分；第二年，有 1 000萬 個積分點(diǎn)換購了商品，與第一年換購的積分共計(jì) 6 000萬 個積分點(diǎn)。該購物中心經(jīng)理重新估計(jì)了積分換購率，預(yù)計(jì)積分換購總數(shù)應(yīng)該為 9 000萬 個積分點(diǎn)；第三年年末， 3 000萬 個積分到期未使用。 三、提供勞務(wù)收入 ?（ 五 ）授予客戶獎勵積分的處理 * ?（ 1） 15 000萬 個積分點(diǎn)單獨(dú)的公允價(jià)值 =60247。 1 000 15 000=900（ 萬 元） ?（ 2）該購物中心銷售商品的會計(jì)分錄（假設(shè)不考慮增值稅因素） ? 借：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） 15 000 ? 貸：遞延收益 900 ? 主營業(yè)務(wù)收入 14 100 三、提供勞務(wù)收入 ?（ 五 ）授予客戶獎勵積分的處理 * ?（ 3）編制第 1年末客戶換購積分的會計(jì)分錄 ?該購物中心將確認(rèn)的收入 =（ 5 000247。 10 000） 900=450（ 萬 元） ? 借：遞延收益 450 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 450 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本（ 5000 20/1000) 100 ? 貸：庫存商品 100 三、提供勞務(wù)收入 ?（ 五 ）授予客戶獎勵積分的處理 * ?（ 4）編制第 2年末客戶換購積分的會計(jì)分錄 ?第二年， 累計(jì) 有 6 000個積分點(diǎn)換購了商品，預(yù)計(jì)積分換購總數(shù)應(yīng)該為 9 000個積分點(diǎn)。因此，該購物中心確認(rèn)收入 600萬 元（ 900247。 9 000 6 000）。由于第一年年末已經(jīng)確認(rèn)收入 450元．因此當(dāng)期只需要追加確認(rèn)收入 150萬 元 ? 借：遞延收益 150 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本（ 1000 20/1000) 20 ? 貸：庫存商品 20 三、提供勞務(wù)收入 ?（ 五 ）授予客戶獎勵積分的處理 * ?（ 5）編制第 3年末客戶到期未使用積分的會計(jì)分錄 ?第三年年末， 3 000個積分到期未使用，該購物中心此時應(yīng)將余下的 300元確認(rèn)為收入。其有關(guān)會計(jì)分錄為： ? 借：遞延收益 300 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ?（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括： ?(1)利息收入，主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。 ?(2)使用費(fèi)收入，主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入 。 ?企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，有關(guān)的會計(jì)處理，請參照有關(guān)租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、長期股權(quán)投資等內(nèi)容 四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ?（二） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn) ?(1) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ?(2) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ?（三） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 ?1．利息收入 ?企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。 ?按計(jì)算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ?（三） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 ?2．使用費(fèi)收入 ?使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定 ?如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi) ,且不提供后續(xù)服務(wù)的 ,應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的 ,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 ?如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的 ,應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。 四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ?（三） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 ?2．使用費(fèi)收入 ?【 例 1117】 甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi) 40 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下： ?借：銀行存款 40 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ?（三） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 ?2．使用費(fèi)收入 ?【 例 1118】 丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的 10%支付使用費(fèi)，使用期 10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入 1 000 000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入 1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。 ?（ 1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時： ?借：銀行存款 （ 1 000 000 10%） 100 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ?（三） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 ?2．使用費(fèi)收入 ?【 例 1118】 丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的 10%支付使用費(fèi)，使用期 10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入 1 000 000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入 1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。 ?（ 2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時： ?借：銀行存款 （ 1 500 000 10%） 150 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000 五、 建造合同收入 ?（一）建造合同定義極其類型 ?1． 建造合同 ?建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 ?其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等 五、 建造合同收入 ?（一）建造合同定義極其類型 ?2． 建造合同的特點(diǎn) ?建造合同不同于一般的材料采購合同和勞務(wù)合同，而是有其自身的特征，主要表現(xiàn)在： ?(1) 先有買主 (即客戶 )，后有標(biāo)的 (即資產(chǎn) )，建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時已經(jīng)確定； ?(2) 資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年； ?(3) 所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高； ?(4) 建造合同一般為不可撤銷的合同。 五、 建造合同收入 ?（一）建造合同定義及其類型 ?3． 建造合同的類型 ?（ 1）固定造價(jià)合同 指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同 ?（ 2）成本加成合同 是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。 ?固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。 五、 建造合同收入 ?（二） 合同的分立與合并 ?企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并 ?1．合同分立 ?一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同： ?（ 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； ?（ 2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； ?（ 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn) 五、 建造合同收入 ?（二） 合同的分立與合并 ?2．合同合并 ?一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同： ?（ 1）該組合同按一攬子交易簽訂； ?（ 2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分； ?（ 3）該組合同同時或依次履行。 五、 建造合同收入 ?（二） 合同的分立與合并 ?3． 追加資產(chǎn)的建造 ?追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同： ?（ 1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異； ?（ 2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時，不需要考慮原合同價(jià)款 五、 建造合同收入 ?（三） 建造合同收入和成本的內(nèi)容 ?1．合同收入 ?建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。 ?（ 1）合同的規(guī)定初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。 ?（ 2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入。 五、 建造合同收入 ?（三） 建造合同收入和成本的內(nèi)容 ?1．合同收入 ?合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：① 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；② 收入能夠可靠地計(jì)量。 ?索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：① 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠；② 對方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量 五、 建造合同收入 ?（三） 建造合同收入和成本的內(nèi)容 ?1．合同收入 ? 獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：① 根據(jù)合同目前的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)成或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；② 獎勵金額