【正文】 同工作量占合同預計總工作量的比例；(3)實際測定的完工進度。在采用方法(1)的情況下，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。P252【例1129】某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預計總成本為2000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實際發(fā)生額為1200萬元。其中：人工費400萬元，材料費500萬元，機械作業(yè)費250萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經(jīng)查明，A工程領用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為100萬元。根據(jù)上述資料計算第一年的完工進度如下：合同完工進度=(1200100)247。2000100％=55％【例題16單選題】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預計A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預計總成本為1000萬元。第一年末，該建筑公司的“工程施工—A工程”賬戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經(jīng)查明，A工程領用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進度為( )。%%%%【答案】C【解析】第一年的完工進度=(68080)247。1000=60%，建造合同的結果不能可靠地估計在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。(五)建造合同核算流程圖建造合同核算流程圖如下圖所示：(1)登記發(fā)生的合同成本；(2)登記已結算的合同價款；(3)登記實際收到的合同價款；(4)確認收入和費用；(5)確認合同預計損失；(6)工程完工。P253【例1130】某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額為2700000元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于207年2月開工，預計209年9月完工。最初預計的工程總成本為2500000元，到208年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于209年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款300000元。建造該工程的其他有關資料如表11—2所示。表11—2單位：元項目207年208年209年累計實際發(fā)生成本80000021000002950000預計完成合同尚需發(fā)生成本1700000900000—結算合同價款10000001100000900000實際收到價款8000009000001300000該建筑企業(yè)對本項建造合同的有關賬務處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關納稅業(yè)務的會計分錄略)：(1)207年賬務處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本800000 貸：原材料、應付薪酬、機械作業(yè)等80萬登記已結算的合同價款：借：應收賬款1000000 貸：工程結算1000000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款800000 貸：應收賬款800000確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：207年的完工進度=800000247。(800000+1700000)100％=32％207年確認的合同收入=270000032％=864000(元)207年確認的合同費用=(800000+1700000)32％=800000(元)207年確認的合同毛利=864000800000=64000(元)借：主營業(yè)務成本800000工程施工——合同毛利64000 貸：主營業(yè)務收入864000(2)208年的賬務處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本1300000 貸：原材料、應付薪副、機械作業(yè)130萬登記結算的合同價款：借：應收賬款1100000 貸：工程結算1100000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款900000 貸：應收賬款900000確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：208年的完工進度=2100000247。(2100000+900000)100％=70％208年確認的合同收入=270000070％864000=1026000(元)208年確認的合同費用=(2100000+900000)70％800000=130萬元208年確認的合同毛利=10260001300000=274000(元)208年確認的合同預計損失=(210+90270)(170％)=9萬元注：在208年底，由于該合同預計總成本(3000000元)大于合同總收入(2700000元)，預計發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了210000(64000274000)元的虧損，因此應將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預計損失9萬元確認為當期費用。借；主營業(yè)務成本1300000 貸：主營業(yè)務收入1026000工程施工——合同毛利274000借：資產(chǎn)減值損失90000 貸：存貨跌價準備90000(3)209年的賬務處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本850000 貸：原材料、應付薪酬、機械作業(yè)850000登記結算的合同價款：借：應收賬款900000 貸：工程結算900000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款1300000 貸：應收賬款1300000確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：209年確認的合同收入=(270+30)(+)=111萬元209年確認的合同費用=29580130=85萬元209年確認的合同毛利=11185=26萬元借：主營業(yè)務成本850000工程施工——合同毛利260000 貸：主營業(yè)務收入1110000209年工程全部完工，應將“存貨跌價準備”科目相關余額沖減“主營業(yè)務成本”，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額相對沖：借：存貨跌價準備90000 貸：主營業(yè)務成本90000借：工程結算3000000 貸：工程施工——合同成本2950000——合同毛利50000P255【例1131】某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為120萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。本例中，該公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。其賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本500000 貸：主營業(yè)務收入500000如果該公司當年與客戶只辦理價款結算30萬元，其余款項可能收不回來。這種情況下，該公司只能將30萬元確認為當年的收入，50萬元應確認為當年的費用。其賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本500000 貸：主營業(yè)務收入300000工程施工—合同毛利200000假設使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，就不應再按照上述規(guī)定確認合同收入和費用，而應轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認合同收入和費用。P256【例1132】，沿用【例1131】，如果到第二年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第二年實際發(fā)生成本為30萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬元，則企業(yè)應當計算合同收入和費用如下：第二年合同完工進度=(50+30)247。(50+30+20)=80%第二年確認的合同收入=12080%30=66(萬元)第二年確認的合同成本=(50+30+20)80％50=30(萬元)第二年確認的合同毛利=6630=36(萬元)賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本300000工程施工—合同毛利360000 貸：主營業(yè)務收入660000P256【例1133】某建筑公司簽訂了一項總金額為120萬元的固定造價合同，最初預計總成本為100萬元。第一年實際發(fā)生成本70萬元。年末，預計為完成合同尚需發(fā)生成本55萬元。該合同的結果能夠可靠估計。該公司在年末應進行如下賬務處理：第一年合同完工進度=70247。(70+55)100％=56％第一年確認的合同收入=12056％=(萬元)第一年確認的合同費用=(70+55)56％=70(萬元)第一年確認的合同毛利==(萬元)第一年預計的合同損失=[(70+55)120](156％)=(萬元)其賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本700000 貸：主營業(yè)務收入672000工程施工—合同毛利28000借：資產(chǎn)減值損失22000 貸：存貨跌價準備22000【例題17單選題】206年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自206年5月開工，預計208年3月完工。甲公司206年實際發(fā)生成本216萬元，結算合同價款180萬元；至207年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，207年年末預計合同總成本為850萬元。207年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )。(2007年考題)【答案】B【解析】207年12月31日完工百分比=680247。850=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失=(850800)(180%)=10(萬元)?！纠}18】206年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為l2000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20％合同價款。甲公司于206年3月1日開工建設，估計工程總成本為l0000萬元。至206年l2月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于206年l2月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。207年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。207年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生成本l350萬元。208年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本l3550萬元。假定：(1)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度；(2)甲公司206年度的財務報表于207年1月l0日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。要求：計算甲公司206年至208年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預計損失相關的會計分錄。(2008年考題)【答案】(1)206年完工進度=5000/(5000+7500)100％=40％206年應確認的合同收入=1200040％=4800(萬元)206年應確認合同費用=(5000+7500)40％=5000(萬元)206年應確認的合同毛利=48005000=200(萬元)206年末應確認的合同預計損失=(1250012000)(140％)=300(萬元)。借：主營業(yè)務成本5000 貸：主營業(yè)務收入4800工程施工—合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300 貸：存貨跌價準備300(2)7年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350) =90％207年應確認合同收入=(12000+2000)90％4800=7800萬元207年應確認的合同費用=1350090％5000=7150(萬元)207年應確認的合同毛利=78007150=650(萬元)借：主營業(yè)務成本7150工程施工—合同毛利650 貸：主營業(yè)務收入7800(3)208年工程完工，應轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備。208年應確認的合同收入=1400048007800=1400萬元208年應確認的合同費用=1355050007150=1400萬元208年應確認的合同毛利=14001400=0借：主營業(yè)務成本1400 貸：主營業(yè)務收入1400借：存貨跌價準備300 貸：主營業(yè)務成本300所涉科目工程施工合同成本工程施工合同毛利工程結算存貨跌價準備第二節(jié)費用一、費用的確認二、期間費用期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。【例題19單選題】下列各項中，不應計入管理費用的是( )。(2007年考題)【答案】C【解析】管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失應計入營業(yè)外支出。【例題20多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應將其計入財務費用的有( )。(2006年考題)【答案】ABDE【解析】給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的，與財務費用無關。第三節(jié)利潤一、利潤的構成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當