【文章內(nèi)容簡介】 日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2009年9月30日按每箱26萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用為( )萬元?！敬鸢浮緽【解析】甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用=100(2620)247。10=60(萬元)?！纠}6多選題】關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計量，下列說法中正確的有( )。，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理，應(yīng)在收到款項時確認(rèn)為收入，委托方一定在收到代銷清單時確認(rèn)收入，委托方于收到代銷清單時確認(rèn)收入，委托方一定在發(fā)出商品時確認(rèn)收入【答案】AD【解析】對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負債；對視同買斷代銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，也可能在收到代銷清單時確認(rèn)收入?！纠}7單選題】甲公司207年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于207年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司無法根據(jù)以往經(jīng)驗估計A產(chǎn)品的退貨率。至207年l2月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于207年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至208年3月3日止，207年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35％。甲公司因銷售A產(chǎn)品對207年度利潤總額的影響是( )。【答案】A【解析】若不能根據(jù)以往的經(jīng)驗決定退貨的可能性，則退貨期滿時確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！纠}8單選題】甲公司207年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于207年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30％。至207年l2月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。甲公司于207年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至208年3月3日止，207年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35％。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(l)至(3)題。(2008年考題)(1)甲公司因銷售A產(chǎn)品對207年度利潤總額的影響是( )?！敬鸢浮緽【解析】甲公司因銷售A產(chǎn)品對7年度利潤總額的影響=400(650500)(130%)=42000=(萬元)。(2)甲公司因銷售A產(chǎn)品于207年度確認(rèn)的遞延所得稅費用是( )。【答案】A【解析】預(yù)計負債賬面價值=400(650500)30%=18000元=(萬元)，計稅基礎(chǔ)為0，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=25%=(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費用減少，207年度確認(rèn)的遞延所得稅費用=。(3)下列關(guān)于甲公司208年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是( )。【答案】D【解析】原估計退貨部分實際發(fā)生時沖減預(yù)計負債，因不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，所以，高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入。三、提供勞務(wù)收入(一)提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：(1)收入的金額能夠可靠地計量；(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(3)交易的完工進度能夠可靠地確定；企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例；(4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額完工進度以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的費用＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額完工進度以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本P240【例1119】A公司于207年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。甲公司賬務(wù)處理如下：(1)計算：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280000247。(280000+120000)=70％207年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=60000070％0=420000(元)207年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=(280000+120000)70％0=280000(元)(2)賬務(wù)處理：①實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本280000 貸：應(yīng)付職工薪酬280000②預(yù)收勞務(wù)款時：借：銀行存款440000 貸：預(yù)收賬款440000③207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：借：預(yù)收賬款420000 貸：主營業(yè)務(wù)收入420000借：主營業(yè)務(wù)成本280000 貸：勞務(wù)成本280000P241【例1120】甲公司于207年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入8000000元。至207年12月31日，甲公司已發(fā)生成本4400000元(假定均為開發(fā)人員薪酬)，預(yù)收賬款5000000元。甲公司預(yù)計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本1600000元。207年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進度為60％。假定甲公司按季度編制財務(wù)報表。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)計算：207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=800000060％0=4800000(元)207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(4400000+1600000)60％0=3600000(元)(2)賬務(wù)處理：①實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本4400000 貸：應(yīng)付職工薪酬4400000②預(yù)收勞務(wù)款項時：借：銀行存款5000000 貸：預(yù)收賬款5000000③207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：借：預(yù)收賬款4800000 貸：主營業(yè)務(wù)收入4800000借：主營業(yè)務(wù)成本3600000 貸：勞務(wù)成本3600000【例題9單選題】某企業(yè)于2008年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計總成本為158萬元。至2009年底已預(yù)收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2009年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本8萬元。2008年已確認(rèn)收入80萬元。則該企業(yè)2009年度確認(rèn)收入為( )萬元。【答案】B【解析】該企業(yè)2009年度確認(rèn)收入＝200152/(152+8)80=110(萬元)。(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的,即不能滿足上述四個條件中的任何一條時,企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時,企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能得到補償,分別進行會計處理:(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。P242【例1121】甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，208年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在208年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。208年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至208年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。208年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費時：借：銀行存款20000 貸：預(yù)收賬款20000(2)實際發(fā)生培訓(xùn)支出15000元時：借：勞務(wù)成本15000 貸：應(yīng)付職工薪酬15000(3)208年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：借：預(yù)收賬款15000 貸：主營業(yè)務(wù)收入15000借：主營業(yè)務(wù)成本15000 貸：勞務(wù)成本15000【例題10單選題】甲公司于207年12月25日接受乙公司委托,為其培訓(xùn)一批學(xué)員,培訓(xùn)期為3個月,208年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定,乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為90000元,分三次等額支付,第一次在開學(xué)時預(yù)付,第二次在208年2月1日支付,第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。208年1月1日,乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至208年1月31日,甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本20000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。208年1月31日,甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難,后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。甲公司208年1月應(yīng)確認(rèn)的收入為( )元?！敬鸢浮緽【解析】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入。(三)同時銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。P242【例1122】甲乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1000000元，其中電梯銷售價格為980000元，安裝費為20000元，增值稅額為170000元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560000元時：借：發(fā)出商品560000 貸：庫存商品560000(2)實際發(fā)生安裝費用12000元時：借：勞務(wù)成本12000 貸：應(yīng)付職工薪酬12000(3)電梯銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入980000元時：借：應(yīng)收賬款1150000 貸：主營業(yè)務(wù)收入980000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)170000借：主營業(yè)務(wù)成本560000 貸：發(fā)出商品560000(4)確認(rèn)安裝費收入20000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12000元時：借：應(yīng)收賬款20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本12000 貸：勞務(wù)成本12000P243【例1123】沿用【例11—22】的資料。同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560000元時：借：發(fā)出商品560000 貸：庫存商品560000(2)發(fā)生安裝費用12000元時：借：勞務(wù)成本12000 貸：應(yīng)付職工薪酬12000(3)銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入1000000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572000元時：借：應(yīng)收賬款1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)170000借：主營業(yè)務(wù)成本572000 貸：庫存商品560000勞務(wù)成本12000(四)建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)(新增)(1)建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費用。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責(zé)將有關(guān)差價補償給項目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定進行處理。項目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對價的公允價值，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。②合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。項目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對價的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。