【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 —— 乙 3 000 000 —— 丙 2 000 000 【 例 11— 5】 B股份有限公司發(fā)行普通股 20 000 000 股，每股面值為 1元 ， 發(fā)行價(jià)格為 6元。股款 120 000 000 元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過(guò)程中發(fā)生相關(guān)稅 費(fèi) 60 000 元。 根據(jù)上述資料， B股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理： 計(jì)入股本的金額 =20 000 000 1=20 000 000（元） 計(jì)入資本公積的金額 =（ 61） 20 000 00060 000=99 940 000（元） White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 7 / 16 第十 一 章 所有者權(quán)益 借：銀行存款 119 940 000 貸：股本 20 000 000 資本公積 —— 股 本溢價(jià) 99 940 000 按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣 出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià) ， 核實(shí)財(cái)產(chǎn) ， 不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。 全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的 30％。 初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資 本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目 ， 注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。在企業(yè)增資時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”科目，而作為資本公積，記入“資本公積”科目。 股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本 、股 東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任、公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司設(shè)立有兩種方式，即發(fā)起式和募集式。發(fā)起式設(shè)立的特點(diǎn)是公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份；募集式設(shè)立的特點(diǎn)是公司股份除發(fā)起人認(rèn)購(gòu)?fù)猓€可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。公司設(shè)立方式不同，籌集資本的風(fēng)險(xiǎn)也不同。發(fā)起式設(shè)立公司，其所需資本由發(fā)起人一次認(rèn)足，一般不會(huì)發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況 ， 因此，其籌資風(fēng)險(xiǎn)小。社會(huì)募集股份，其籌資對(duì)象廣泛 ，在資本市場(chǎng)不景氣或股票的發(fā)行價(jià)格不恰當(dāng)?shù)那?況下，有發(fā)行失敗 （即股票未被全部 認(rèn)購(gòu) ）的可能，因此 ， 其籌資風(fēng)險(xiǎn)大。按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人 負(fù)擔(dān)，包括承擔(dān)籌建費(fèi)用、公司籌建過(guò)程中的債務(wù)和對(duì)認(rèn)股人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責(zé)任。 股份有限公司與其他企業(yè)相比較，最顯著的特點(diǎn)就是將企業(yè)的全部資本劃 分為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資本。股東以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任。股份是很重要的指標(biāo)。股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本 ， 所以，股本也是很重要的指標(biāo)。為了直觀地反映這一指標(biāo)，在會(huì)計(jì)處理上，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股 本”科目。 “ 股本 ” 科目核算股東投入股份有限公司的股本，企業(yè)應(yīng)將核定的股 本總額、股份總數(shù)、每股面值在股本賬戶(hù)中作備查記錄。 為提供企業(yè)股份的構(gòu)成情況，企業(yè)可在“股本”科目下按股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬。 企業(yè)的股本應(yīng)在核定的股本總額范圍內(nèi)，發(fā)行股票取得。但值得注意的是，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入與股本總額往往不一致，公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行；小于股本總額的，稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行；等于股本總額的，為面值發(fā)行。 我國(guó)不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股票。 在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本 ”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后記入“資本公積 —— 股本溢價(jià)”科目。 二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 8 / 16 第十 一 章 所有者權(quán)益 《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，公司增加注冊(cè)資本的，有限 責(zé)任公司股東認(rèn)繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認(rèn)購(gòu)新股，應(yīng)當(dāng)分別依照《公司法》設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資和設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本的，驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的 25％。公司減少注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)自 公告之日起 45日后申請(qǐng)變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交公司在報(bào)紙上 登載公司減少注 冊(cè)資本公告的有關(guān)證明和公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況的說(shuō)明。公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額。公司變更實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)提交依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明，并應(yīng)當(dāng)按照公司章程載明的出資時(shí)間、出資方式繳納出資。公司應(yīng)當(dāng)自足額繳納出資或者股款之日起 30 日內(nèi)申請(qǐng)變更登 記。 （一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理 1．企業(yè)增加資本的一般途徑 企業(yè)增加資本的途徑一般有三條：一是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股 本。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“資本公積 —— 資本溢價(jià)”或“資本公積 — 股本溢價(jià) ” 科 目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。 二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。這里要注意的是，資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本時(shí)，企業(yè)如為獨(dú)資企業(yè)的，核算比較簡(jiǎn)單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為股份有限公司或有限責(zé)任公司的，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)。三是所有者 （包 括原企業(yè)所有者和新投資者 ）投入。企業(yè)接受投資者投入的資本，借記 “ 銀行 存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。 【 例 11— 6】 A有限責(zé)任公司由甲、乙二人 共同投資設(shè)立，原注冊(cè)資本 為 20 000 000元。甲、乙出資分別為 15 000 000 元和 5 000 000 元 ， 為了擴(kuò)大 經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)， A公司按照原出資比例將資本公積 5 000 000 元轉(zhuǎn)增資 本。 根據(jù)上述資料， A公司應(yīng)作以下 賬務(wù)處理 ： 借：資本公積 5 000 000 貸：實(shí)收資本 —— 甲 3 750 000 —— 乙 1 250 000 2．股份有限公司發(fā)放股票股利 股份有限公司采用發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利時(shí)，按照股 東原來(lái)持有的股數(shù)分配，如股東所持股份按比例分配的股利 不足一股 時(shí)，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚?。例如，股東會(huì)決議按股票面額的 10％發(fā)放股票股利時(shí)（假定新股發(fā)行價(jià)格及面額與原股相同），對(duì)于所持股票不足 10 股的股東，將 會(huì)發(fā)生不能領(lǐng)取一股的情況。在這種情況下，有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉(zhuǎn)讓 ， 湊為整股。股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記 “利潤(rùn)分配”科目，貸記“股本”科目。 3．可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 4．企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 9 / 16 第十 一 章 所有者權(quán)益 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額 ，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積 —— 資本溢價(jià)”或“資本公積 —— 股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得”科目。 5．以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，按應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。 （二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過(guò)剩；二是 企業(yè)發(fā)生重大 虧損而需要減少實(shí)收資本。企業(yè)因資本過(guò)剩而減資，一般要發(fā)還股款。有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的 ， 借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “ 銀行存款 ” 等科 目。 股份有限公司由于采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本 ， 發(fā)還股款時(shí)，則要 回購(gòu)發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價(jià)格與股票面值可能不同 ， 回購(gòu)股票的價(jià)格也可能與發(fā)行價(jià)格不同，會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜。股份有限公司因減少注冊(cè)資本而回購(gòu)本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的 金額，借記“庫(kù)存股”科目 ， 貸記“銀行存款”等科目。注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí)， 應(yīng)按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目 ， 按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積 —— 股本溢價(jià)”科目，回購(gòu)價(jià)格超過(guò)上述沖減“股本”及“資本公積 —— 股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”等科目；如回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本，所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理，按回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本面值，借記“股本”科目，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目 ， 按其差額，貸 記“資本公積 —— 股本溢價(jià)”科目。 【 例 11— 7】 B 股份有限公司截至 206 年 12 月 31 日共發(fā)行 股票 30000000 股，股票面值為 1 元，資本公積（股本溢價(jià)） 6 000 000 元，盈余公 積 4 000 000 元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) ， B公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票 3 000 000 股并 注銷(xiāo)。假定 B公司按照每股4元回購(gòu)股票，不考慮其他因素， B公司的會(huì)計(jì)處 理如下： 庫(kù)存股的成本 =3 000 000 4=12 000 000（元） 借：庫(kù)存股 12 000 000 貸；銀行存款 12 000 000 借：股本