【正文】 用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款936000 貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))136000(2)發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))6800 貸：應(yīng)收賬款46800(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款889200 貸：應(yīng)收賬款889200(1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回借：庫存商品 貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)) 貸：應(yīng)收賬款(2)對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))3400(2)如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400(200002％)元，實(shí)際付款23000(23400400)元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。甲公司賬務(wù)處理如下：(1)208年3月12日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品120000 貸：庫存商品120000同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款34000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)額)34000(注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)(2)208年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)：借：應(yīng)收賬款200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入200000借：主營業(yè)務(wù)成本120000 貸：發(fā)出商品120000(3)208年6月20日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款234000 貸：應(yīng)收賬款234000、商業(yè)折扣、銷售折讓的會計(jì)處理(1)現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。根據(jù)本例資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬元,%。【例題2】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元,合計(jì)5000萬元，成本為3000萬元。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。故，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。乙公司雖然仍對該成套軟件進(jìn)行管理，但這種管理與成套軟件所有權(quán)無關(guān)，因?yàn)槌商总浖乃袡?quán)屬于客戶。乙公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對該成套軟件進(jìn)行日常管理。甲公司雖然仍對住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)屬于客戶。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計(jì)退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。需要說明的是，如果安裝或檢驗(yàn)不是銷售合同的重要組成部分的，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。根據(jù)本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。P226【例113】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。根據(jù)本例資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時(shí)收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見，說明購買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。二、銷售商品收入(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量:銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量 (4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。單選題】下列各項(xiàng)中，符合收入會計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是( )。本章基本結(jié)構(gòu)框架收入、費(fèi)用和利潤收入提供勞務(wù)收入（重要） 銷售商品收入（重要） 利潤 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入 （重要）費(fèi)用 費(fèi)用的確認(rèn) 期間費(fèi)用 收入的定義及其分類 利潤的構(gòu)成 營業(yè)外收支的會計(jì)處理（重要） 本年利潤的會計(jì)處理 第一節(jié)收入一、收入的定義及其分類收入指企業(yè)在日?；顒又行纬?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：(1)掌握發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入的會計(jì)處理；(2)掌握特殊銷售商品業(yè)務(wù)的會計(jì)處理；(3)掌握提供勞務(wù)收入的會計(jì)處理；(4)掌握建造合同中合同收入和費(fèi)用的計(jì)算及合同預(yù)計(jì)損失的計(jì)算；(5)掌握管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容；(6)掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容；(7)本章內(nèi)容經(jīng)常和會計(jì)差錯、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容結(jié)合出題。本章教材主要變化：(1)修改了對“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”的解釋；(2)增加了托收承付方式銷售商品的處理；(3)附有銷售退回條件的商品銷售，期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算；(4)增加了建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。好好學(xué)習(xí)天天向上！Wzk第十一章收入、費(fèi)用和利潤本章考情分析本章內(nèi)容闡述收入、費(fèi)用和利潤的會計(jì)處理。近3年考題除客觀題外，主觀題中也涉及本章內(nèi)容，分?jǐn)?shù)較高，屬于非常重要的章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)收入的確認(rèn)與計(jì)量；(2)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容；(3)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容。近3年題型題量分析表年度題型2006年2007年2008年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題443333多項(xiàng)選擇題12計(jì)算及會計(jì)處理題1216合計(jì)839注：近三年均有一綜合題的內(nèi)容與本章有關(guān)?！纠}1 27 / 27【答案】C【解析】投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于日?；顒樱鲜杖霑?jì)要素定義。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。P225【例111】甲公司銷售一批商品給乙公司。根據(jù)本例的資料，甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。P225【例112】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在甲公司，沒有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。P226【例114】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。P227【例115】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。根據(jù)本例的資料，甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)是與住宅小區(qū)銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。P227【例116】乙公司屬于軟件開發(fā)公司。根據(jù)本例的資料，乙公司接受客戶委托對成套軟件進(jìn)行日常管理，是與成套軟件銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。P228【例117】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110％即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。但，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本，仍可以認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。不考慮增值稅。(1)2007年1月1日借：長期應(yīng)收款5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入4000未實(shí)現(xiàn)融資收益1000借：主營業(yè)務(wù)成本3000 貸：庫存商品3000(2)2007年12月31日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應(yīng)收款本金余額實(shí)際利率每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長期應(yīng)收款余額期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(50001000)%=(萬元)借：銀行存款1000 貸：長期應(yīng)收款1000借： 貸：(3)2008年12月31日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[(50001000)()]%=(萬元)借：銀行存款1000 貸：長期應(yīng)收款1000借： 貸：(4)2009年12月31日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[(500010001000)()]%=(萬元)借：銀行存款1000 貸：長期應(yīng)收款1000借： 貸：(5)2010年12月31日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[(5000100010001000)()]%=(萬元)借：銀行存款1000 貸：長期應(yīng)收款1000借： 貸：(6)2011年12月31日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷==借：銀行存款1000 貸：長期應(yīng)收款1000借： 貸：(二)銷售商品收入的會計(jì)處理(新增)P229【例118】甲公司在208年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200000元，增值稅稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120000元。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。根據(jù)銷售商品收入確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)生的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。(2)商業(yè)折扣：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(3)銷售折讓：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。P230【例119】甲公司在207年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400 貸：應(yīng)收賬款23400(3)如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的1％享受現(xiàn)金折扣200(200001％)元，實(shí)際付款23200(23400200)元：借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200 貸：應(yīng)收賬款23400(4)若乙公司7月底才付清貨款，則按全額付款：借：銀行存款23400 貸：應(yīng)收賬款23400【例1110】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。該批商品成本為26000元。乙公司在207年12月27日支付貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。根據(jù)資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷