【正文】 售，甲公司按售價(jià)的10％向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷(xiāo)商品12000 貸：庫(kù)存商品12000(2)收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000 貸：委托代銷(xiāo)商品6000借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000 貸：應(yīng)收賬款1000(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700 貸：應(yīng)收賬款10700丙公司的賬務(wù)處理如下：(1)收到商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品20000 貸：受托代銷(xiāo)商品款20000(2)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款11700 貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))1700(3)收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng))1700 貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷(xiāo)商品款10000 貸：受托代銷(xiāo)商品10000(4)支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11700 貸：銀行存款10700主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000(2)預(yù)收款銷(xiāo)售商品P233【例1114】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為1000000元，增值稅額為170000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60％的貨款(按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算)，剩余貨款于兩個(gè)月后支付。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。根據(jù)下列公式：未來(lái)五年收款現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：400(P/A，r，5)+340=1600+340=1940(萬(wàn)元)可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率％1940r％=r=％每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表11—1所示。207年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2500000元，增值稅額為425000元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款2925000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))425000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000 貸：庫(kù)存商品2000000②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000預(yù)計(jì)負(fù)債100000③2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款2925000 貸：應(yīng)收賬款2925000④6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))85000預(yù)計(jì)負(fù)債100000 貸：銀行存款585000如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：借：庫(kù)存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))68000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000預(yù)計(jì)負(fù)債100000 貸：銀行存款468000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000如果實(shí)際退貨量為1200件時(shí)：借：庫(kù)存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))102000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000預(yù)計(jì)負(fù)債100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000銀行存款702000⑤6月30日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000預(yù)計(jì)負(fù)債100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000即②的相反分錄。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司的賬務(wù)處理如下：①5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款1170000 貸：其他應(yīng)付款1000000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))170000借：發(fā)出商品800000 貸：庫(kù)存商品800000②回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。5)。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。錯(cuò)誤：借：銀行存款117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 貸：庫(kù)存商品80正確：借：銀行存款117 貸：其他應(yīng)付款100應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))17借：發(fā)出商品80 貸：庫(kù)存商品80借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 貸：其他應(yīng)付款2更正方法：(1)將錯(cuò)誤做法和正確做法相同的科目沖銷(xiāo)；(2)將錯(cuò)誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。單選題】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)為( )。【例題4，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入【答案】A【解析】受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2009年9月30日按每箱26萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品?！敬鸢浮緽【解析】甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=100(2620)247?！纠}6，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入，委托方一定在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，委托方一定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【答案】AD【解析】對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方可能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，也可能在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。單選題】甲公司207年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司無(wú)法根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率。甲公司于207年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至208年3月3日止，207年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35％?！敬鸢浮緼【解析】若不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)決定退貨的可能性，則退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。單選題】甲公司207年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。A產(chǎn)品單位成本為500元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30％。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司于207年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至208年3月3日止，207年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35％。(2008年考題)(1)甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)207年度利潤(rùn)總額的影響是( )。(2)甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品于207年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是( )。(3)下列關(guān)于甲公司208年A產(chǎn)品銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。三、提供勞務(wù)收入(一)提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例；(4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的費(fèi)用＝提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本P240【例1119】A公司于207年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生120000元。甲公司賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)算：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280000247。至207年12月31日，甲公司已發(fā)生成本4400000元(假定均為開(kāi)發(fā)人員薪酬)，預(yù)收賬款5000000元。207年12月31日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為60％。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)算：207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=800000060％0=4800000(元)207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(4400000+1600000)60％0=3600000(元)(2)賬務(wù)處理：①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本4400000 貸：應(yīng)付職工薪酬4400000②預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款5000000 貸：預(yù)收賬款5000000③207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款4800000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3600000 貸：勞務(wù)成本3600000【例題9至2009年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2009年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬(wàn)元。則該企業(yè)2009年度確認(rèn)收入為( )萬(wàn)元。(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的,即不能滿足上述四個(gè)條件中的任何一條時(shí),企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在208年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。至208年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款20000 貸：預(yù)收賬款20000(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出15000元時(shí)：借：勞務(wù)成本15000 貸：應(yīng)付職工薪酬15000(3)208年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款15000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000 貸：勞務(wù)成本15000【例題10協(xié)議約定,乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為90000元,分三次等額支付,第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付,第二次在208年2月1日支付,第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。至208年1月31日,甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本20000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。甲公司208年1月應(yīng)確認(rèn)的收入為( )元。(三)同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。P242【例1122】甲乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。電梯的成本為560000元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)12000元，均為安裝人員薪酬。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560000元時(shí)：借：發(fā)出商品560000 貸：庫(kù)存商品560000(2)實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用12000元時(shí)：借：勞務(wù)成本12000 貸：應(yīng)付職工薪酬12000(3)電梯銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款1150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入980000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560000 貸：發(fā)出商品560000(4)確認(rèn)安裝費(fèi)收入20000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000 貸：勞務(wù)成本12000P243【例1123】沿用【例11—22】的資料。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560000元時(shí)：借：發(fā)出商品560000 貸：庫(kù)存商品560000(2)發(fā)生安裝費(fèi)用12000元時(shí)：借：勞務(wù)成本12000 貸：應(yīng)付職工薪酬12000(3)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入1000000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本572000 貸：庫(kù)存商品560000勞務(wù)成本12000(四)建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)(新增)(1)建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時(shí)間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定進(jìn)行處理。②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。，企業(yè)