【正文】 定要明確什么時候開始占用一般借款，占用的金額是多少，這是做題時容易出錯的地方。 【 答案 】 （ 1）確定借款費用資本化期間為 2 10年 4月 1日～2 10年 8月 31日和 2 11年 1月 1日～ 2 11年 9月 30日。 理由：盡管專門借款于 2 11年 1月 1日借入，但是廠房建設于 4月 1日方才開工。因此，借款利息費用只能從 4月 1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。同時，由于廠房建設在 2 11年 9月 1日～ 12月 31日期間發(fā)生質量問題停工 4個月，該期間發(fā)生的利息費用應當暫停資本化，計入當期損益。 （ 2） 2 10年賬務處理： 專門借款： ① 2 10年專門借款發(fā)生的利息金額 =6000 6%=360（萬元） ② 2 10年專門借款應予資本化的利息金額： 2 10年 1～ 3月和 9～ 12月專門借款發(fā)生的利息費用=6000 6% 210/360=210（萬元） 2 10年年專門借款轉存入銀行取得的利息收入=6000 % 3+3600 % 2+2400 % 1=69（萬元）；其中資本化期間內取得的利息收入=3600 % 2+2400 % 1=24（萬元） 2 10年應予資本化的專門借款利息金額 =(360210)24=126（萬元） 計入當期損益的專門借款利息金額（減利息收入） =210（ 6924） =165（萬元） ? 2 10年專門借款的相關會計處理： ? 借：在建工程 126 ? 財務費用 165 ? 應收利息 69 ? 貸：應付利息 360 一般借款： ① 2 10年一般借款發(fā)生的利息金額＝ 7200 8%＝ 576（萬元） ② 2 10年一般借款應予資本化的利息金額 占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù) =1200 60/360=200（萬元） 一般借款應予資本化的利息金額 =200 8%=16（萬元） ③ 計入當期損益的一般借款利息金額 =57616=560（萬元） 2 10年一般借款的會計處理： 借：在建工程 16 財務費用 560 貸：應付利息 576 合并會計分錄： 借：在建工程 142 財務費用 725 應收利息（或銀行存款） 69 貸：應付利息 936 （ 3） 2 11年賬務處理： 專門借款： ① 專門借款發(fā)生的利息金額 =6000 6%=360（萬元） ② 專門借款應予資本化的利息金額 =6000 6% 270/360=270（萬元） ③ 計入當期損益的專門借款利息金額 =360270=90（萬元） 2 11年專門借款的相關會計處理： 借：在建工程 270 財務費用 90 貸：應付利息 360 一般借款： ①一般借款發(fā)生的利息金額 =7200 8%=576（萬元） ②一般借款應予資本化的利息金額： 占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù) =（ 1200+1200） 270/360+600 180/360+600 90/360 =2250（萬元） 一般借款應予資本化的利息金額 =2250 8%=180（萬元） ③計入當期損益的一般借款利息金額 =576180=396（萬元） ④ 2 11年一般借款的會計處理： 借：在建工程 180 財務費用 396 貸：應付利息 576 合并分錄，即為教材中的處理： 借：在建工程 450 財務費用 486 貸：應付利息 936 【 小結 】 ； ，后考慮一般借款； ； ，剔除的只是資本化期間內專門借款閑置資金取得的利息收入。 （四）借款輔助費用的處理 (1)在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本； (2)在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 :應當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。 【 注 】 依據(jù) 《 企業(yè)會計準則 —金融工具確認和計量 》 準則，將輔助費用計入負債的初始確認金額，即發(fā)生輔助費用時 ,抵減相關借款的初始確認金額，從而導致實際利率上升，需要對各期利息費用作出調整，結合借款利息資本化金額一并計算。 （五）外幣專門借款本金及利息的匯兌差額 ，外幣 專門借款 本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 息所產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。 【 例題 】 ? （ 1）計算 2 10年利息和匯兌差額資本化金額： ①債券應付利息＝ 1000 8% ＝ 80 ＝ 540（萬元） ? 賬務處理為： ? 借：在建工程 540 ? 貸：應付利息 5400 ? ② 外幣債券本金及利息匯兌差額 ＝ 1000 （ — ）＋ 80 （ － ）＝ 50（萬元） ? ③賬務處理為： ? 借：在建工程 50 ? 貸：長期借款 50 ? （ 2） 2 11年 1月 1日實際支付利息時，應當支付 80萬美元，折算成人民幣為 。該金額與原賬面金額之間的差額 ，計入在建工程成本。賬務處理為： ? 借：應付利息 540 ? 在建工程 ? 貸：銀行存款 ? （ 3）計算 2 12年 6月 30日時的匯兌差額資本化金額： ? ①債券應付利息 ? ＝ 1000 8% 1/2 ＝ 40 ＝ 272（萬元） ? ? 賬務處理為： ? 借：在建工程 272 ? 貸：應付利息 272 ? ② 外幣債券本金及利息匯兌差額 ＝ 1000 （ — ）＋ 40 （ － ）＝ 50（萬元） ? ③賬務處理為： ? 借：在建工程 50 ? 貸：長期借款 50 【 提示 】 （ 1）注意區(qū)分到期一次還本付息和分期付息情況下，利息匯兌差額處理的不同。因為外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算，對于一次還本付息，計提的利息當年不產(chǎn)生匯兌差額，第二年底再計提利息時，以前年度的利息會產(chǎn)生匯兌差額。 （ 2）目前匯率是人民幣一直在升值，作為負債方而言，得到的是收益，故資本化利息費用應沖減在建工程成本。 三、典型例題分析 ? ，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有（ ）。 ? ，應予以資本化 ? ，應予以資本化 ? ，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額 ? ，全部計入當期損益 ? 【 答案 】 ABC 2 10年 1月 1日發(fā)行 3年期，每年 1月 1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為 200萬元，票面年利率為 5％，實際利率為 6%，發(fā)行價格為 。按實際利率法確認利息費用。該債券 2 11年度確認的利息費用為 ( )萬元。 A． B． 12 C． 10 D． 【 答案 】 A 【 解析 】 該債券 2 10年度確認的利息費用 ＝ 6%=（萬元）， 2 11年度確認的利息費用 =（ + 5%） 6%=（萬元）。 【 提示 】 票面利率用來計算票面利息，市場利率用來計算實際利息。 ? 2021年 1月 1日發(fā)行面值總額為 1 000萬元，期限為 5年的債券，該債券票面利率為 6%，每年初付息、到期一次還本，發(fā)行價格總額為 ， 利息調整采用實際利率法攤銷，實際利率為 5%。 2021年 12月31日，該應付債券的賬面余額為（ ）萬元。 ? ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 2021年 12月 31日該應付債券的賬面余額為 + 5% － 1000 6% =（萬元）。 ，屬于借款費用的有（ ）。 【 答案 】 ABD 【 解析 】 發(fā)行債券溢折價的攤銷屬于借款費用，但溢折價本身不屬于借款費用，所以 C選項不正確。 （ ）。 3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 【 答案 】 D 【 解析 】 由于可預測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。 20 7年 1月 1日發(fā)行面值總額為 10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為 4年，票面年利率為 10%，每年 12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為 8%。債券發(fā)行價格總額為 ，款項已存入銀行。廠房于 20 7年 1月 1日開工建造， 20 7年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益 760萬元。 20 7年 12月 31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ ）。 【 答案 】 A 【 解析 】 專門借款的借款費用資本化金額 ＝ 8%－ 760＝ （萬元），在建工程的賬面余額＝ 4600＋ ＝ （萬元）。 ? 7. 下列關于企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ABD ? 【 解析 】 企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。將負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認為可轉換公司債券負債成份的公允價值。 【 小結 】 重點掌握： 1. 可轉換債券的會計處理； 2. 承租人對融資租賃的會計處理； 3. 掌握借款費用資本化期間的確認； 4. 掌握利息資本化金額的計算；