【正文】 上式中的 銷售額 是指 納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用 。 如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。這里的當期，依據(jù)增值稅法規(guī)關于納稅期限的規(guī)定，應為當月 。 第四節(jié) 應交稅費的核算 67 應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 銷項稅額＝銷售額 稅率 第四節(jié) 應交稅費的核算 68 扣稅和記賬依據(jù) ： 按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除： 科目設置 企業(yè)應交的增值稅，在 〖 應交稅費 〗 科目下設臵 “應交增值稅 ” 明細科目進行核算。應在 “ 應交增值稅” 明細科目下設臵 “ 進項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “銷項稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進項稅額轉出 ” 等專欄。 第四節(jié) 應交稅費的核算 69 （ 1） 增值稅專用發(fā)票。 （ 2） 完稅憑證。 賬務處理 第一，一般購銷業(yè)務的賬務處理 （ 1） 企業(yè)采購貨物、接受應稅勞務等 ※ 購入物資發(fā)生的 退貨，作相反的會計分錄 。 第四節(jié) 應交稅費的核算 70 借：材料采購、在途物資、 固定資產（生產用設備） 原材料、庫存商品 等 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款、應付票據(jù) 銀行存款 等 （ 2） 企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務等 ※ 發(fā)生的 銷貨退回 ，作相反的會計分錄 。 （ 3） 出口產品實行 “ 免、抵、退 ” 的企業(yè)，按應收的出口退稅額 （ 4） 交納的增值稅 第四節(jié) 應交稅費的核算 71 借：應收賬款、應收票據(jù) 銀行存款 等 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 等 借：其他應收款 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（出口退稅） 借：應交稅費 —— 應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 〖 例 12〗 華億公司為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款 600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經支付，材料已經到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產品收入為 1,200萬元（不含應向購買者收取的增值稅），符合收入確認條件，貨款尚未收到；假如該產品的增值稅稅率為 17%，不交納消費稅。根據(jù)上述經濟業(yè)務，華億公司應作如下會計處理（華億公司采用計劃成本進行日常材料核算， 原材料入庫分錄略 ）： 『正確答案』 （ 1） 采購時： （ 2） 銷售時， 銷項稅額 ＝ 1,200 17%＝ 204（萬元） 第四節(jié) 應交稅費的核算 72 借：材料采購 6,000,000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1,020,000 貸：銀行存款 7,020,000 借：應收賬款 14,040,000 貸：主營業(yè)務收入 12,000,000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 2,040,000 〖 計算 2022〗 大慶公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%， 2022年 7月 2日向 A單位采購材料一批，增值稅專用發(fā)票上列明，該批材料價款為 300,000元，增值稅額51,000元。不考慮其他稅金。付款條件為 “2/10 、 1/N/30” 。材料尚未驗收入庫。大慶公司按總價法記錄賒購業(yè)務。（注：計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)） 。 要求：編制大慶公司下列業(yè)務的會計分錄（注：涉及應交稅費的應寫出明細科目）。 『正確答案』 （ 1） 7月 2日采購時 ： 第四節(jié) 應交稅費的核算 73 借：材料采購 300,000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 51,000 貸：應付賬款 —— A單位 351,000 （ 2）若 7月 8日用銀行存款支付賒購款項時 ： （ 3）若 7月 15日用銀行存款支付賒購款項時 ： （ 4）若 7月 25日用銀行存款支付賒購款項時 ： 第四節(jié) 應交稅費的核算 74 借：應付賬款 —— A單位 351,000 貸：銀行存款 343,980 財務費用 （ 351,000 2%） 7,020 借：應付賬款 —— A單位 351,000 貸：銀行存款 347,490 財務費用 （ 351,000 1%） 3,510 借：應付賬款 —— A單位 351,000 貸：銀行存款 351,000 第 二 ，購入免稅產品的賬務處理 企業(yè)購入免稅產品一般情況下不能扣稅。 購進免稅農產品的賬務處理為：按購進免稅農業(yè)產品使用的經主營稅務機關批準的收購憑證上注明的金額（買價）扣除依規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，作為購進農業(yè)產品的成本 。 第四節(jié) 應交稅費的核算 75 借：材料采購、在途物資 原材料、庫存商品 等 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款、應付票據(jù) 銀行存款 等 〖 例 13〗 華生公司為增值稅一般納稅人，本期收購農業(yè)產品，實際支付的價款為 1,500萬元，收購的農業(yè)產品已驗收入庫，款項已經支付；增值稅扣除率為 13%。華生公司應作如下會計處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。 原材料入庫分錄略 ）： 『正確答案』 進項稅額 ＝ 1,500 13%＝ 195（萬元） 第四節(jié) 應交稅費的核算 76 借：材料采購 13,050,000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1,950,000 貸：銀行存款 15,000,000 第 三 ，收購廢舊物資的賬務處理 （ 12年取消） 根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，從事廢舊物資經營的一般納稅企業(yè)收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，可以根據(jù)經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。賬務處理如同上述收購免稅農產品。 〖 例 14〗 華龍公司為增值稅一般納稅人，本期收購廢舊物資，實際支付的價款為 200萬元，收購的廢舊物資已驗收入庫，款項已經支付；增值稅扣除率為 13%。華生公司應作如下會計處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。 原材料入庫分錄略 ）： 進項稅額 =200 13%=26（萬元） 第四節(jié) 應交稅費的核算 77 借：材料采購 1,740,000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 260,000 貸：銀行存款 200,000,000 第 四 ，接受實物投資、捐贈及利潤分配的處理 （ 1） 企業(yè)接受投資轉入的貨物 ： 按增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證）上注明的增值稅額： （ 2） 企業(yè)接受捐贈轉入的貨物 ： 若不能取得增值稅專用發(fā)票或海關開具的完稅憑證，則不能計算進項稅額；若 取得上述扣稅憑證 ，則按扣稅憑證上注明的增值稅額 ： 第四節(jié) 應交稅費的核算 78 借：原材料 等 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 或 股本 等 借：原材料 等 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入 第 四 ，接受實物投資、捐贈及利潤分配的處理 （ 3） 企業(yè)接受被投資企業(yè)利潤分配轉入的貨物 ： 按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ： 〖 例 15〗 2022年 5月 23日某公司用 10噸不銹鋼板材對華安公司投資，投資合同中確定的價款 120,000元，收到增值稅專用發(fā)票一張，增值稅為 20,400元，該不銹鋼板材用于本公司生產，貨物已驗收入庫，其計劃單價和實際單價相等。華安公司的會計分錄如下： 第四節(jié) 應交稅費的核算 79 借：原材料 等 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：投資收益 借：原材料 120,000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 20,400 貸：實收資本 140,400 第 五 ， 不予抵扣項目的賬務處理 對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務處理上采用不同的方法： 第四節(jié) 應交稅費的核算 80 （ 1） 購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的 ，如購進固定資產，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅， 計入購入貨物及接受勞務的成本 。 （ 2） 購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的 ，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法 計入“ 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ” 科目，如果這部分購入貨物以后 用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的 ，應將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔，通過 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） ” 科目轉入有關的 “ 在建工程 ” 等科目 。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應按增值稅稅法規(guī)定的方法和公式進行計算。 〖 例 16〗 此題已不符合現(xiàn)行稅法相關規(guī)定，略 。 〖 例 17〗 華紅公司購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 34萬元，材料價款為 200萬元。材料已入庫，貨款已經支付（假設該公司材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該公司將該批材料的一半用于工程項目。根據(jù)該項經濟業(yè)務，應作如下賬務處理： 『正確答案』 （ 1）材料入庫 （ 2）工程領用材料 第四節(jié) 應交稅費的核算 81 借：原材料 2,000,000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 340,000 貸：銀行存款 2,340,000 借：在建工程 1,170,000 貸：原材料 1,000,000 應交稅費 —