【正文】 60， 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 房租由職工負(fù)擔(dān)，企業(yè)代扣代繳：其他應(yīng)收款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 118 六、預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債 ? 或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 ? 對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等 預(yù)計(jì)負(fù)債：現(xiàn)實(shí)義務(wù)、符合負(fù)債確認(rèn)條件，需確認(rèn) 大于 50% 或有負(fù)債：潛在義務(wù)或是現(xiàn)實(shí)義務(wù)但不符合負(fù)債確認(rèn)條件，僅附注中披露 預(yù)計(jì)資產(chǎn) 大于 95% 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 119 （一）預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件 ? 定義：是指支出時(shí)間和金額不確定但符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 ? 確認(rèn)條件： （ 1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； （ 2）履行該義務(wù)很可能（ 50%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （ 3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 120 2．預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 ? 履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量 注意：最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)的方法 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 121 3．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目 （ 1）產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí) 借：營(yíng)業(yè)外支出（對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)、虧損性合同） 銷售費(fèi)用（產(chǎn)品質(zhì)量保證） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （ 2）實(shí)際清償或沖減時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 （ 3）需要對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整時(shí) 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 122 [例 9— 22]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向星海公司提供 100萬元的貸款擔(dān)保，星海公司到期不能償還的可能性超過 50%。 借：營(yíng)業(yè)外支出 1， 000， 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 對(duì)外提供擔(dān)保 1， 000， 000 [例 9— 23]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公因產(chǎn)品的質(zhì)量問題而被紅光公司起訴，紅光公司因使用華聯(lián)的產(chǎn)品而造成損失 80萬元，紅光公司要求賠償，資產(chǎn)負(fù)債表日，該訴訟正在審理中。 借：營(yíng)業(yè)外支出 800， 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 未決訟訴 800， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 123 [例 9— 24]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 2022年產(chǎn)品銷售收入為10000萬元，企業(yè)向客戶提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，如在五年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題免費(fèi)維修。預(yù)計(jì)售后維修費(fèi)為銷售收入的１％。 2022年實(shí)際發(fā)生維修費(fèi) 98萬元， 2022年產(chǎn)品銷售收入為 1200萬元，預(yù)計(jì)售后維修費(fèi)為銷售收入的 %1%。 （ 1） 2022年年末： 借：銷售費(fèi)用 1， 000,000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 1， 000,000 （ 2） 2022年實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 980,000 貸：銀行存款 （或原材料） 980,000 當(dāng)年多估計(jì)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖回，下一年對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債重新確定最佳估計(jì)數(shù)。 （ 3） 2022年年末： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 20,000 貸：銷售費(fèi)用 20,000 借：銷售費(fèi)用 114,000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 114,000 （ 12,000， 000 %+12,000,000 1%） 247。 2=114,000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 124 (二 )或有負(fù)債 ? 或有負(fù)債，指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量 ? 或有負(fù)債在不能確認(rèn)為確定負(fù)債的情況下，不能予以核算，在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以披露 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 125 (二 )或有負(fù)債 ? 已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的或有負(fù)債 ? 未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債 ? 為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債 ? 其他或有負(fù)債 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 126 七、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款 （一）應(yīng)付利息（分期付息） 計(jì)算時(shí) 借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息 實(shí)際支付時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 127 七、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款 （二）應(yīng)付股利 股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利 實(shí)際支付時(shí) 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 128 七、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款 （三）其他應(yīng)付款 應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金、其他單位因使用本企業(yè)的資產(chǎn)而支付的保證金等。 發(fā)生時(shí) 借：管理費(fèi)用、銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款 實(shí)際支付時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 129 七、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款 [例 9— 25]華聯(lián)股份有限公司 8月 1日出租包裝箱給星海公司并收到其押金 10， 000元，存入銀行。 12月 31日收到星海公司退還的包裝箱，并退回星海公司押金 10， 000元。 收到押金時(shí)： 借：銀行存款 10， 000 貸：其他應(yīng)付款 —— 星海公司 10， 000 退回押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 —— 星海公司 10， 000 貸：銀行存款 10， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 130 流動(dòng)負(fù)債 ? 短期借款 ? 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債 ? 應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 131 第三節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債 一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及其分類 （一）長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn) ? 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在 1年或者超過 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。 ? 注意：增發(fā)股票與舉借長(zhǎng)期債務(wù)的比較（權(quán)益籌資和負(fù)債籌資） 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 132 （二）長(zhǎng)期負(fù)債的分類 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付債券 分期償還長(zhǎng)期負(fù)債 定期償還長(zhǎng)期負(fù)債 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 133 一、長(zhǎng)期借款 是指向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上的各種借款。 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 134 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 135 借款本金 利息的增加數(shù) (應(yīng)付利息 ) 借款本金 利息的減少數(shù) 尚未歸還的長(zhǎng)期借款的本金和利息 按借款單位設(shè)置明細(xì)科目，按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算 與短期借款的區(qū)別是？ 長(zhǎng)期借款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 136 長(zhǎng)期借款: 短期借款: 借入本金 : 借 :銀行存款 1000 貸 :短期借款 1000 計(jì)息 : 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸 :預(yù)提費(fèi)用 等 100 (2個(gè)月 ) 還本付息 : 借 :短期借款 1000 預(yù)提費(fèi)用 200 貸 :銀行存款 1200 借入本金 : 借 :銀行存款 10000 貸 :長(zhǎng)期借款 10000 計(jì)息 : 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 /在建工程 1200 貸 :長(zhǎng)期借款 等 1200 (2年 ) 還本付息 : 借 :長(zhǎng)期借款 12400 貸 :銀行存款 12400 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 137 二、長(zhǎng)期借款的核算 ? 長(zhǎng)期借款的核算需設(shè)置 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目進(jìn)行核算 借入時(shí)： 借：銀行存款（本金） 貸：長(zhǎng)期借款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 138 二、長(zhǎng)期借款的核算 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，確定利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 /在建工程等 貸：應(yīng)付利息（按年） 長(zhǎng)期借款（按月） ? 償還時(shí) 借： 長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 139 [例 926]華聯(lián)公司 100萬元，期限為 3年，年利率為 10%，分期付息到期還本。借款用于建造廠房，廠房于 ，假設(shè)實(shí)際利率與合同利率相差很小。 借款發(fā)生時(shí)： 借：銀行存款 1， 000， 000 貸：長(zhǎng)期借款 1， 000， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 140 ，計(jì)算利息費(fèi)用： 借：在建工程 50， 000 貸：應(yīng)付利息 50， 000 ，支付利息費(fèi)用： 借：應(yīng)付利息 50， 000 在建工程 50， 000 貸：銀行存款 100， 000 ，計(jì)算利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50， 000 貸：應(yīng)付利息 50， 000 ，支付利息費(fèi)用： 借：應(yīng)付利息 50， 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50， 000 貸：銀行存款 100， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 141 ，計(jì)算利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50， 000 貸：應(yīng)付利息 50， 000 借：長(zhǎng)期借款 1， 000， 000 應(yīng)付利息 50， 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50， 000 貸：銀行存款 1， 100， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 142 一、長(zhǎng)期借款 練習(xí)、某企業(yè) 2022年 1月 1日從銀行取得長(zhǎng)期借款 100， 000元，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，期限為 2年，年利率為 8％，按單利計(jì)算，每年計(jì)提一次利息，到期一次還本付息。 作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 143 （ 1）取得借款，并存入開戶銀行時(shí) 借：銀行存款 100， 000 貸：長(zhǎng)期借款 100， 000 （ 2） 2022年年末計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8， 000（ 100， 000 8％） 貸：應(yīng)付利息 8， 000 （ 3） 2022年末計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8， 000 貸：應(yīng)付利息 8， 000 （ 4） 2022年末到期歸還本息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 100， 000 應(yīng)付利息 16， 000（ 8， 000+8， 000） 貸：銀行存款 116， 000 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 144 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 145 依照法定程序，以對(duì)外發(fā)行債券的形式籌集資金。 是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種長(zhǎng)期負(fù)債。 長(zhǎng)期借款與發(fā)行債券的區(qū)別： 債權(quán)對(duì)象不同 金融機(jī)構(gòu) 社會(huì)公眾 債權(quán)人對(duì)企業(yè)的了解程度 比較了解 不太了解 表現(xiàn)形式 有價(jià)證券 合同協(xié)議 二、應(yīng)付債券 —— 持有至到期投資 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 146 發(fā)行價(jià)格的確定 企業(yè)債券 發(fā)行價(jià)格 債券各期 利息的現(xiàn)值 債券面值按市場(chǎng)利率計(jì)算的現(xiàn)值 = + 貨幣是有時(shí)間價(jià)值的！ 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 147 二、應(yīng)付債券 票面利率和債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率不一定一致 ? 票面利率：名義利率，債券上載明的，用以計(jì)算應(yīng)付債券購買人利息的利率； ? 市場(chǎng)利率：實(shí)際利率，債券發(fā)行時(shí)，金融市場(chǎng)上那些風(fēng)險(xiǎn)和期限與該債券類似的借貸資本的通行利率。 2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 148 分期付息到期還本債券 （利息）年金現(xiàn)值 +（本金）復(fù)利現(xiàn)值 …… 0 1 2 3 n M i+ M M i M i M i ? ? ? ? nn1tt r1Mr1iMV????? ??2022 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 149 例：某債券面值 1000元，票面利率 10%，期限 5年，