【正文】 60， 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 房租由職工負擔(dān)，企業(yè)代扣代繳：其他應(yīng)收款 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 118 六、預(yù)計負債和或有負債 ? 或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 ? 對外擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等 預(yù)計負債：現(xiàn)實義務(wù)、符合負債確認條件，需確認 大于 50% 或有負債：潛在義務(wù)或是現(xiàn)實義務(wù)但不符合負債確認條件，僅附注中披露 預(yù)計資產(chǎn) 大于 95% 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 119 （一）預(yù)計負債 預(yù)計負債的定義及其確認條件 ? 定義：是指支出時間和金額不確定但符合負債確認條件的現(xiàn)實義務(wù)。 ? 確認條件： （ 1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； （ 2）履行該義務(wù)很可能（ 50%）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； （ 3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 120 2．預(yù)計負債的計量 ? 履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量 注意：最佳估計數(shù)確認的方法 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 121 3．會計科目的設(shè)置 應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)計負債 ” 科目 （ 1）產(chǎn)生預(yù)計負債時 借：營業(yè)外支出（對外擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)、虧損性合同） 銷售費用（產(chǎn)品質(zhì)量保證） 貸：預(yù)計負債 （ 2）實際清償或沖減時 借：預(yù)計負債 貸：銀行存款 （ 3）需要對預(yù)計負債進行調(diào)整時 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 122 [例 9— 22]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向星海公司提供 100萬元的貸款擔(dān)保，星海公司到期不能償還的可能性超過 50%。 借：營業(yè)外支出 1， 000， 000 貸：預(yù)計負債 — 對外提供擔(dān)保 1， 000， 000 [例 9— 23]華聯(lián)實業(yè)股份有限公因產(chǎn)品的質(zhì)量問題而被紅光公司起訴，紅光公司因使用華聯(lián)的產(chǎn)品而造成損失 80萬元，紅光公司要求賠償，資產(chǎn)負債表日，該訴訟正在審理中。 借：營業(yè)外支出 800， 000 貸：預(yù)計負債 —— 未決訟訴 800， 000 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 123 [例 9— 24]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司 2022年產(chǎn)品銷售收入為10000萬元，企業(yè)向客戶提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，如在五年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題免費維修。預(yù)計售后維修費為銷售收入的１％。 2022年實際發(fā)生維修費 98萬元， 2022年產(chǎn)品銷售收入為 1200萬元，預(yù)計售后維修費為銷售收入的 %1%。 （ 1） 2022年年末： 借：銷售費用 1， 000,000 貸：預(yù)計負債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 1， 000,000 （ 2） 2022年實際發(fā)生維修費時： 借：預(yù)計負債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 980,000 貸：銀行存款 （或原材料） 980,000 當(dāng)年多估計的預(yù)計負債沖回，下一年對預(yù)計負債重新確定最佳估計數(shù)。 （ 3） 2022年年末： 借：預(yù)計負債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 20,000 貸：銷售費用 20,000 借：銷售費用 114,000 貸：預(yù)計負債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 114,000 （ 12,000， 000 %+12,000,000 1%） 247。 2=114,000 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 124 (二 )或有負債 ? 或有負債，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量 ? 或有負債在不能確認為確定負債的情況下，不能予以核算，在會計報表的附注中予以披露 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 125 (二 )或有負債 ? 已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的或有負債 ? 未決訴訟、仲裁形成的或有負債 ? 為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債 ? 其他或有負債 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 126 七、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款 （一）應(yīng)付利息（分期付息） 計算時 借：在建工程、財務(wù)費用、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息 實際支付時 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 127 七、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款 （二）應(yīng)付股利 股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案 借：利潤分配 —— 應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利 實際支付時 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 128 七、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款 （三）其他應(yīng)付款 應(yīng)付、暫收款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金、其他單位因使用本企業(yè)的資產(chǎn)而支付的保證金等。 發(fā)生時 借：管理費用、銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款 實際支付時 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 129 七、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款 [例 9— 25]華聯(lián)股份有限公司 8月 1日出租包裝箱給星海公司并收到其押金 10， 000元，存入銀行。 12月 31日收到星海公司退還的包裝箱，并退回星海公司押金 10， 000元。 收到押金時： 借：銀行存款 10， 000 貸：其他應(yīng)付款 —— 星海公司 10， 000 退回押金時： 借：其他應(yīng)付款 —— 星海公司 10， 000 貸：銀行存款 10， 000 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 130 流動負債 ? 短期借款 ? 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款 ? 應(yīng)交稅費 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 預(yù)計負債和或有負債 ? 應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 131 第三節(jié) 長期負債 一、長期負債的特點及其分類 （一）長期負債的特點 ? 長期負債是指償還期在 1年或者超過 1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 ? 注意：增發(fā)股票與舉借長期債務(wù)的比較（權(quán)益籌資和負債籌資） 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 132 （二）長期負債的分類 長期借款 長期應(yīng)付款 應(yīng)付債券 分期償還長期負債 定期償還長期負債 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 133 一、長期借款 是指向銀行和其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上的各種借款。 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 134 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 135 借款本金 利息的增加數(shù) (應(yīng)付利息 ) 借款本金 利息的減少數(shù) 尚未歸還的長期借款的本金和利息 按借款單位設(shè)置明細科目，按借款種類進行明細核算 與短期借款的區(qū)別是？ 長期借款 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 136 長期借款: 短期借款: 借入本金 : 借 :銀行存款 1000 貸 :短期借款 1000 計息 : 借 :財務(wù)費用 100 貸 :預(yù)提費用 等 100 (2個月 ) 還本付息 : 借 :短期借款 1000 預(yù)提費用 200 貸 :銀行存款 1200 借入本金 : 借 :銀行存款 10000 貸 :長期借款 10000 計息 : 借 :財務(wù)費用 /在建工程 1200 貸 :長期借款 等 1200 (2年 ) 還本付息 : 借 :長期借款 12400 貸 :銀行存款 12400 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 137 二、長期借款的核算 ? 長期借款的核算需設(shè)置 “ 長期借款 ” 科目進行核算 借入時： 借：銀行存款（本金） 貸：長期借款 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 138 二、長期借款的核算 ? 資產(chǎn)負債表日，確定利息費用： 借：財務(wù)費用 /在建工程等 貸：應(yīng)付利息（按年） 長期借款（按月） ? 償還時 借： 長期借款 貸：銀行存款 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 139 [例 926]華聯(lián)公司 100萬元，期限為 3年，年利率為 10%，分期付息到期還本。借款用于建造廠房，廠房于 ，假設(shè)實際利率與合同利率相差很小。 借款發(fā)生時： 借：銀行存款 1， 000， 000 貸：長期借款 1， 000， 000 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 140 ，計算利息費用： 借：在建工程 50， 000 貸：應(yīng)付利息 50， 000 ，支付利息費用： 借：應(yīng)付利息 50， 000 在建工程 50， 000 貸：銀行存款 100， 000 ，計算利息費用： 借：財務(wù)費用 50， 000 貸：應(yīng)付利息 50， 000 ，支付利息費用： 借：應(yīng)付利息 50， 000 財務(wù)費用 50， 000 貸：銀行存款 100， 000 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 141 ，計算利息 借：財務(wù)費用 50， 000 貸：應(yīng)付利息 50， 000 借：長期借款 1， 000， 000 應(yīng)付利息 50， 000 財務(wù)費用 50， 000 貸：銀行存款 1， 100， 000 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 142 一、長期借款 練習(xí)、某企業(yè) 2022年 1月 1日從銀行取得長期借款 100， 000元，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，期限為 2年，年利率為 8％，按單利計算，每年計提一次利息，到期一次還本付息。 作出相應(yīng)會計分錄。 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 143 （ 1）取得借款，并存入開戶銀行時 借：銀行存款 100， 000 貸：長期借款 100， 000 （ 2） 2022年年末計提利息 借：財務(wù)費用 8， 000（ 100， 000 8％） 貸：應(yīng)付利息 8， 000 （ 3） 2022年末計提利息 借：財務(wù)費用 8， 000 貸：應(yīng)付利息 8， 000 （ 4） 2022年末到期歸還本息時 借：長期借款 100， 000 應(yīng)付利息 16， 000（ 8， 000+8， 000） 貸：銀行存款 116， 000 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 144 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 145 依照法定程序，以對外發(fā)行債券的形式籌集資金。 是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種長期負債。 長期借款與發(fā)行債券的區(qū)別： 債權(quán)對象不同 金融機構(gòu) 社會公眾 債權(quán)人對企業(yè)的了解程度 比較了解 不太了解 表現(xiàn)形式 有價證券 合同協(xié)議 二、應(yīng)付債券 —— 持有至到期投資 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 146 發(fā)行價格的確定 企業(yè)債券 發(fā)行價格 債券各期 利息的現(xiàn)值 債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值 = + 貨幣是有時間價值的！ 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 147 二、應(yīng)付債券 票面利率和債券發(fā)行當(dāng)時的市場利率不一定一致 ? 票面利率：名義利率，債券上載明的，用以計算應(yīng)付債券購買人利息的利率； ? 市場利率：實際利率，債券發(fā)行時，金融市場上那些風(fēng)險和期限與該債券類似的借貸資本的通行利率。 2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 148 分期付息到期還本債券 （利息）年金現(xiàn)值 +（本金）復(fù)利現(xiàn)值 …… 0 1 2 3 n M i+ M M i M i M i ? ? ? ? nn1tt r1Mr1iMV????? ??2022 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 149 例：某債券面值 1000元，票面利率 10%，期限 5年，