【正文】 房公積金的涉稅處理財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）（以下簡稱《通知》），根據(jù)《通知》精神，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金從個人收入中扣除，不繳納個人所得稅?！锻ㄖ吠瑫r規(guī)定，住房公積金繳存標(biāo)準(zhǔn)高于《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，其超標(biāo)準(zhǔn)部分要計征個人所得稅；地方擅自對超標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金免稅的，財政、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)堅決予以糾正。根據(jù)建設(shè)部、財政部、中國人民銀行下發(fā)的《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號）的有關(guān)規(guī)定，設(shè)區(qū)城市（主要指地級市）單位和職工繳存比例最低不低于5%，最高不高于12%（合計繳存比例為10%至24%），繳存基數(shù)仍為職工本人上一年度月平均工資，同時，對高收入行業(yè)及個人繳存基數(shù)限制為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣骄べY的2至3倍。（五）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償?shù)纳娑愄幚怼蛾P(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）規(guī)定：（1）企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。（2）對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。（3）個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金，醫(yī)療保險金，基本養(yǎng)老保險金，失業(yè)保險金在計稅時予以扣除?！蛾P(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入免征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]77號）規(guī)定：（1）對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。（2）除上述規(guī)定外，國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額以內(nèi)，可免征個人所得稅。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補償收入，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）文件的規(guī)定，全額計算征收個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅扣除基本養(yǎng)老等保險金問題的批復(fù)》（國稅函[2001]665號）規(guī)定，國稅發(fā)[1999]178號文件第四條規(guī)定“個人按國家或地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金（以下簡稱“四金”）在計稅時應(yīng)予以扣除”。此處所稱應(yīng)予以扣除的“四金”，是指個人在取得一次性經(jīng)濟補償金時，按國家或地方政府規(guī)定比例實際繳納的“四金”，在計稅時應(yīng)據(jù)實扣除。個人在取得一次性經(jīng)濟補償金時未實際繳納的“四金”以及以后實際繳納的“四金”，不得在計算一次性經(jīng)濟補償金應(yīng)納的個人所得稅時扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）規(guī)定：（1）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按照國稅發(fā)[1999]178號文件的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。（2）個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。（3）企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號規(guī)定）：企業(yè)對已達(dá)到一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。【例9－13】新華公司職工人數(shù)共計為90人，其中生產(chǎn)工人50人，工程部門職工10人，管理部門職工20人，銷售部門人員10人。2008年的工資總額為1800000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000000元，在建工程工人工資200000元，管理人員工資400000元（其中包括發(fā)放給未在本企業(yè)任職的股東張某工資10000元），產(chǎn)品銷售人員工資200000元。會計上工資構(gòu)成與稅法上工資薪金的內(nèi)容一致，本年“應(yīng)付職工薪酬——工資”會計科目無余額。則新華公司應(yīng)作如下會計處理：借：生產(chǎn)成本 1000000 在建工程 200000 管理費用 400000 銷售費用 200000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 1800000稅務(wù)處理：企業(yè)發(fā)放給職工的工資1590000元（1000000＋390000＋200000）可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除；在建工程人員工資200000元構(gòu)成在建工程成本，待工程完工形成固定資產(chǎn)后，由計提折舊的方式計入成本費用；發(fā)給股東張某的工資10000元不得在稅前扣除，需進行納稅調(diào)整。第五節(jié) 應(yīng)交稅費企業(yè)應(yīng)依法交納的稅費主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。這些稅金應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計入有關(guān)科目，在尚未交納之前形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目，核算應(yīng)交納的各種稅費，并按稅種設(shè)置二級科目進行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的稅費，借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，保險企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的保險保障基金，也通過該科目核算。企業(yè)應(yīng)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅費，不通過該科目核算。 一、 應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額計算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3）按票面計算的進項稅額，如購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、購進廢舊物資、運輸費用等業(yè)務(wù)。企業(yè)根據(jù)經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)批準(zhǔn)的抵扣憑證上注明的價款和扣除率計算進項稅額，并在規(guī)定的時間內(nèi)申報抵扣，才能從銷項稅額中予以抵扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題規(guī)定如下：，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進項稅額。，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]015號）中第二條有關(guān)進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。（二）增值稅的會計處理為了核算應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費——未交增值稅”兩個明細(xì)科目進行核算。“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目，借方登記企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄?！皯?yīng)交稅費——未交增值稅”明細(xì)科目，借方登記企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方登記企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。（1）一般購銷業(yè)務(wù)①采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)從國內(nèi)采購物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)等，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣進項稅額的。應(yīng)當(dāng)按照取得的增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目；按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄?！、阡N售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照當(dāng)期的營業(yè)收入和應(yīng)收取的銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回時，作相反的會計分錄。增值稅額最終能否申報抵扣，應(yīng)按增值稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進行認(rèn)證、審核。對于最終經(jīng)認(rèn)定不得申報抵扣的進項稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)入或直接計入購進貨物或接受勞務(wù)的成本，借記“材料采購”、“庫存商品”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。【例9－14】華豐公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗收入庫。該公司當(dāng)期銷售產(chǎn)品不含稅收入為1 200萬元，貨款已經(jīng)收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17％，不考慮其他相關(guān)稅費。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，華豐公司應(yīng)作如下會計處理：(該公司采用計劃成本進行日常材料核算，原材料入庫分錄略)①借：材料采購 6000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1020000貸：銀行存款 7020000② 銷項稅額＝120017％＝204(萬元)借：銀行存款 14040000貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2040000（2）準(zhǔn)予從票面抵扣的進項稅額準(zhǔn)予從票面計算抵扣的進項稅額包括三個項目：其一，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，扣除率13%；其二，購進廢舊物資，扣除率10%；其三，運輸費用，扣除率7%。①購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品企業(yè)購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率13％計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除。其中，買價是指企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款，以及按規(guī)定繳納或代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。這里的價款是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款或取得的普通發(fā)票上注明的價款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計算的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照買價扣除進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目?！纠?－15】丙企業(yè)收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，適用扣除率為13％，實際支付的價款為200萬元，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)稅費。則丙企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：進項稅額＝買價扣除率＝20013％＝26(萬元)借：材料采購 1740000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 260000貸：銀行存款 2000000②購進廢舊物資企業(yè)購進廢舊物資，按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的價款和規(guī)定的扣除率10％計算進項稅額。賬務(wù)處理可比照“①購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”進行。③外購或銷售貨物支付的運輸費用企業(yè)外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，以及一般納稅企業(yè)銷售貨物所支付的運輸費用(不包括代墊運費)，可按運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額和規(guī)定的扣除率7％計算進項稅額。賬務(wù)處理比照“①購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”進行。（3）接受實物投資、捐贈、利潤分配、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)入的貨物企業(yè)接受實