【正文】 房公積金的涉稅處理財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》），根據(jù)《通知》精神，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金從個(gè)人收入中扣除，不繳納個(gè)人所得稅。《通知》同時(shí)規(guī)定，住房公積金繳存標(biāo)準(zhǔn)高于《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，其超標(biāo)準(zhǔn)部分要計(jì)征個(gè)人所得稅；地方擅自對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金免稅的，財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)決予以糾正。根據(jù)建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行下發(fā)的《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，設(shè)區(qū)城市（主要指地級(jí)市）單位和職工繳存比例最低不低于5%，最高不高于12%（合計(jì)繳存比例為10%至24%），繳存基數(shù)仍為職工本人上一年度月平均工資，同時(shí)，對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人繳存基數(shù)限制為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣?huì)平均工資的2至3倍。（五）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)纳娑愄幚怼蛾P(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）規(guī)定：（1）企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算。（3）個(gè)人按國(guó)家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金，醫(yī)療保險(xiǎn)金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金在計(jì)稅時(shí)予以扣除?！蛾P(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]77號(hào)）規(guī)定：（1）對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。（2）除上述規(guī)定外，國(guó)有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額以內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）文件的規(guī)定，全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅扣除基本養(yǎng)老等保險(xiǎn)金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]665號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)文件第四條規(guī)定“個(gè)人按國(guó)家或地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金（以下簡(jiǎn)稱“四金”）在計(jì)稅時(shí)應(yīng)予以扣除”。此處所稱應(yīng)予以扣除的“四金”，是指?jìng)€(gè)人在取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時(shí)，按國(guó)家或地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的“四金”，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人在取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時(shí)未實(shí)際繳納的“四金”以及以后實(shí)際繳納的“四金”，不得在計(jì)算一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)納的個(gè)人所得稅時(shí)扣除?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定：（1）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過部分按照國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。（3）企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]918號(hào)規(guī)定）：企業(yè)對(duì)已達(dá)到一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。【例9－13】新華公司職工人數(shù)共計(jì)為90人，其中生產(chǎn)工人50人，工程部門職工10人，管理部門職工20人，銷售部門人員10人。2008年的工資總額為1800000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000000元，在建工程工人工資200000元，管理人員工資400000元（其中包括發(fā)放給未在本企業(yè)任職的股東張某工資10000元），產(chǎn)品銷售人員工資200000元。會(huì)計(jì)上工資構(gòu)成與稅法上工資薪金的內(nèi)容一致，本年“應(yīng)付職工薪酬——工資”會(huì)計(jì)科目無余額。則新華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本 1000000 在建工程 200000 管理費(fèi)用 400000 銷售費(fèi)用 200000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 1800000稅務(wù)處理：企業(yè)發(fā)放給職工的工資1590000元（1000000＋390000＋200000）可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除；在建工程人員工資200000元構(gòu)成在建工程成本，待工程完工形成固定資產(chǎn)后，由計(jì)提折舊的方式計(jì)入成本費(fèi)用；發(fā)給股東張某的工資10000元不得在稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)依法交納的稅費(fèi)主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。這些稅金應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目，在尚未交納之前形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，并按稅種設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記已交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的保險(xiǎn)保障基金，也通過該科目核算。企業(yè)應(yīng)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅費(fèi)，不通過該科目核算。 一、 應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3）按票面計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、購(gòu)進(jìn)廢舊物資、運(yùn)輸費(fèi)用等業(yè)務(wù)。企業(yè)根據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的抵扣憑證上注明的價(jià)款和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申報(bào)抵扣，才能從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題規(guī)定如下：，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。，其專用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]015號(hào)）中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理為了核算應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目，借方登記企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄?！皯?yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目，借方登記企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方登記企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。（1）一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)①采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)等，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。應(yīng)當(dāng)按照取得的增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目；按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄?！、阡N售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。增值稅額最終能否申報(bào)抵扣，應(yīng)按增值稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證、審核。對(duì)于最終經(jīng)認(rèn)定不得申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)入或直接計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目?！纠?－14】華豐公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該公司當(dāng)期銷售產(chǎn)品不含稅收入為1 200萬元，貨款已經(jīng)收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17％，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(該公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算，原材料入庫(kù)分錄略)①借：材料采購(gòu) 6000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1020000貸：銀行存款 7020000② 銷項(xiàng)稅額＝120017％＝204(萬元)借：銀行存款 14040000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2040000（2）準(zhǔn)予從票面抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從票面計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括三個(gè)項(xiàng)目：其一，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，扣除率13%；其二，購(gòu)進(jìn)廢舊物資，扣除率10%；其三，運(yùn)輸費(fèi)用，扣除率7%。①購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。其中，買價(jià)是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款，以及按規(guī)定繳納或代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。這里的價(jià)款是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。【例9－15】丙企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，適用扣除率為13％，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬元，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則丙企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)扣除率＝20013％＝26(萬元)借：材料采購(gòu) 1740000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 260000貸：銀行存款 2000000②購(gòu)進(jìn)廢舊物資企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資，按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率10％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理可比照“①購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”進(jìn)行。③外購(gòu)或銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用企業(yè)外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅企業(yè)銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(不包括代墊運(yùn)費(fèi))，可按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額和規(guī)定的扣除率7％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理比照“①購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”進(jìn)行。（3）接受實(shí)物投資、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)入的貨物企業(yè)接受實(shí)