【正文】 轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）（票利）　　　　 　**——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（3）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝攤余成本/股數(shù) 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)付利息　 　資本公積——其他資本公積（權(quán)益成分－交易費(fèi)）　　　　　　　貸：股本　　　　　?。嬷担? 　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　**資本公積——資本溢價(jià)　【注】可轉(zhuǎn)換公司債券，轉(zhuǎn)換時(shí)：“資本公積——股本溢價(jià)”，包括2部分：可轉(zhuǎn)債權(quán)益成份的份額，轉(zhuǎn)換后（帳價(jià)－股本）的差額。求實(shí)際利率時(shí)：負(fù)債成本－分?jǐn)偨灰踪M(fèi)用＝面值折現(xiàn)＋利息折現(xiàn)　　求i＝？｛【補(bǔ)充】第十一章：二、混合工具的分拆　　企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。　　在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。1．發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：　借：銀行存款　　　　 　*應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　　資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）?。?quán)益成分）2．計(jì)提和實(shí)際支付利息：計(jì)提債券利息時(shí)：　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余實(shí)利）　　貸：應(yīng)付利息　　　　　**應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）實(shí)際支付利息時(shí)：　　借：應(yīng)付利息　　　貸：銀行存款3．轉(zhuǎn)換：　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　貸：資本公積——股本溢價(jià) （倒擠）　　　　1股本　　　　 （面值股數(shù)）　　　　2應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （余額）同時(shí)：　　借：資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） （權(quán)益成分）　　　貸：資本公積——股本溢價(jià)　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用?！究偨Y(jié)】不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有：1．按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅2．按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅負(fù)債：1．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅計(jì)入管理費(fèi)用2．如果帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法核算，所以應(yīng)付賬款不扣除現(xiàn)金折扣，按發(fā)票總價(jià)金額核算。 3．企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。4．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，有關(guān)應(yīng)付債券與持有至到期投資核算：1． 應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定應(yīng)付債券的利息費(fèi)用2． 應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定持有至到期投資的利息收入3． 對(duì)于分期付息、一次還本的應(yīng)付債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息，與按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目4． 對(duì)于分期付息、到期一次還本的持有至到期投資，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券的利息收入，與按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目5． 企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。如果為持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用，計(jì)入初始投資成本。應(yīng)付職工酬薪的處理類別處理職工薪酬的組成內(nèi)容　 （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，即按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。　 （2）職工福利費(fèi)，由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算確定。應(yīng)該注意的是，由于各種勞動(dòng)保障可以直接計(jì)入成本費(fèi)用，而不由職工福利費(fèi)列支，職工福利費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一定是工資總額的14％，而是按照企業(yè)的實(shí)際情況計(jì)提?！?（3）“五險(xiǎn)一金”：即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。　?。?）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)?！　。?）非貨幣性福利。（6）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）。(7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。辭退福利不按照收益對(duì)象分直接計(jì)入管理費(fèi)用，其他都按收益對(duì)象分。貨幣性酬薪計(jì)量計(jì)提時(shí)：按受益原則分?jǐn)偨瑁荷a(chǎn)成本?。ㄓ缮a(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的部分）　　　資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等）期間費(fèi)用?。ǔ鲜鲋獾模　　≠J：應(yīng)付職工酬薪－工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等明細(xì)實(shí)際發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：銀行存款（現(xiàn)金）其他應(yīng)收款——某職工（收回代墊款）應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 （按工資10％扣繳個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等　貸：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)物的價(jià)＋稅）發(fā)放實(shí)物，確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （實(shí)物的市場(chǎng)價(jià)格） 　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （轉(zhuǎn)結(jié)實(shí)物成本） 　貸：庫存商品 外購的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：購買時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　貸：銀行存款 計(jì)提時(shí)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等　貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利計(jì)提折舊或支付租金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 　　　 貸：累計(jì)折舊、其他應(yīng)付款、銀行存款等?。ò凑叟f額、租金等）辭退福利借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償這里費(fèi)用的確定分兩種：強(qiáng)制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計(jì)值預(yù)計(jì)之債券的計(jì)量一般債券可轉(zhuǎn)換公司債券（例題說明之）發(fā)行債券借：銀行存款 （實(shí)際收到的） 貸：應(yīng)付債券——面值 ——利息調(diào)整（溢價(jià)）計(jì)算利息費(fèi)用（同時(shí)攤銷溢折價(jià)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）貸：應(yīng)付利息 （面值*票面利率）歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券——面值 ——利息調(diào)整 貸：銀行存款發(fā)行日：借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （面值債券現(xiàn)值）貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積—其他資本公積 （差額）發(fā)行時(shí)支付的費(fèi)用在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間分配。計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）貸：應(yīng)付利息 （面值*票面利率）行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：就是將債券成分和權(quán)益成本轉(zhuǎn)銷 借：應(yīng)付債券 （包括各個(gè)明細(xì)） 資本公積—其他資本公積貸：股本 （股本面值） 資本公積—股本溢價(jià) （差額） 庫存現(xiàn)金 （不足一股的部分）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅的核算項(xiàng)目處理購進(jìn)貨物借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（對(duì)于不得抵扣的，不列此項(xiàng)，直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值） 貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　原材料銷售貨物或視同銷售借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）繳納的問題預(yù)交本月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月底計(jì)算時(shí)：預(yù)交的少時(shí)：　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅預(yù)交的多時(shí)：　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　　貸：銀行存款小規(guī)模納稅人購買貨物時(shí)：增值稅計(jì)入成本銷售貨物時(shí)：按銷售額*一定比例計(jì)算應(yīng)交增值稅，銷售額為不含稅，如果含稅，要轉(zhuǎn)換其他稅種的列支渠道稅種渠道消費(fèi)稅(1)產(chǎn)品銷售。①將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，繳納的消費(fèi)稅直接計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目；②用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)成本。(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。①將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本。②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。營業(yè)稅一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算資源稅①企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目；③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購礦產(chǎn)品的成本；④外購液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。土地增值稅對(duì)于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費(fèi)用；印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。城市維護(hù)建設(shè)稅營業(yè)稅金及附加耕地占用稅企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目18