【導(dǎo)讀】資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。收益并不作為銷(xiāo)售收入核算。表現(xiàn)為負(fù)債的減少，也可能是二者兼而有之。如增加銀行存款，或以商品抵償債務(wù)等。收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)門(mén)票而收取的票款等。按照取得性質(zhì)分類(lèi)。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)。銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿(mǎn)足。管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000. 承付方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為40000元，A企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，該批商品已發(fā)出。業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。票上注明售價(jià)10000元，增值稅1700元。的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款11500元。量不合格，要求在價(jià)格上給5%的折讓。辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定甲企業(yè)此前已確認(rèn)該批商品的。由于這種銷(xiāo)售委托方將商品交付給受托方時(shí)，應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅4080

　　

【正文】 本不包括下列內(nèi)容： ? （ 1） 企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用； ? （ 2） 船舶等制造企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用； ? （ 3） 企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 企業(yè)因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi) 、 投票費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用 ， 應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用 。 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) ? 如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。 ? 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下 4項(xiàng)條件： ? （ 1） 合同總收入能夠可靠地計(jì)量； ? （ 2） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； ? （ 3） 在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定； ? （ 4） 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 ， 以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較 。 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下 2項(xiàng)條件： ? （ 1） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； ? （ 2） 實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。 ? 以下方法可以用于確定合同完工進(jìn)度： ? （ 1） 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例； ? （ 2） 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例 。 ? （ 3） 已完工合同工作的測(cè)量 。 建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理 ?如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì) ， 應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理： ? （ 1） 合同成本能夠收回的 ， 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn) ， 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用； ? （ 2） 合同成本不可能收回的 ， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用 ， 不確認(rèn)收入 。 合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的賬務(wù)處理 ? 采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用 ，關(guān)鍵要確定工程的完工進(jìn)度 。 因此 ， 在具體運(yùn)用完工百分比法時(shí) ， 首先要做的是確定建造合同的完工程度 。 ? 合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例 、 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例 、 已完合同工作的測(cè)量等方法確定 。 ? 采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本包括： (1)與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本； (2)在分包工程總工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 ? 合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn) ， 可用公式表示 ? 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 =（ 合同總收入 完工進(jìn)度 ） — 以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 ? 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 =（ 合同總收入 — 合同預(yù)計(jì)總成本 ） 完工進(jìn)度 — 以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 =當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入 — 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 — 以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ? 注意： ? （ 1）在當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式時(shí)，以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零； ? （ 2）在以前會(huì)計(jì)年度開(kāi)工本年度完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的毛利，等于合同總收入減去實(shí)際合同總成本和以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額； ? （ 3）在當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于合同總收入，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同費(fèi)用，等于合同的實(shí)際總成本。 某建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為 1520萬(wàn)元的建造合同，工程已于 2020年7月 3日開(kāi)工， 2020年 7月完工。該項(xiàng)合同在 2020年末預(yù)計(jì)總成本為 1200萬(wàn)元。 ? 2020年，客戶(hù)提出變更部分設(shè)計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，客戶(hù)同意追加投資 80萬(wàn)元。2020年末預(yù)計(jì)工程總成本為 1280萬(wàn)元。該建造合同的其他有關(guān)資料如下 ?萬(wàn)元 ? 累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 01： 240； 02： 960； 03： 1280 ? 已結(jié)算工程價(jià)款 01： 192； 02： 800； 03： 608 ? 實(shí)際收到價(jià)款 01： 160； 02： 640； 03： 800 該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該項(xiàng)合同的完工進(jìn)度。 ? （ 1）計(jì)算各年完工程度 ? 2020年完工程度＝ 240247。 1200 100%＝ 20% ? 2020年完工程度＝ 960 247。 1280 100%＝ 75% ? （ 2） 2020年度 ? 實(shí)際發(fā)生合同成本 ? 借：工程施工 240 ? 貸：應(yīng)付工資、原材料等 240 ? 已結(jié)算工程價(jià)款 ? 借：應(yīng)收賬款 192 ? 貸：工程結(jié)算 192 ? 記錄已收的工程價(jià)款 ? 借：銀行存款 160 ? 貸：應(yīng)收賬款 160 計(jì)算 2020年確認(rèn)的合同收入 ? ＝ 1520 20%＝ 304 ? 2020年確認(rèn)的合同毛利＝（ 1520－ 1200） 20%＝ 64 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240 ? 工程施工－毛利 64 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 304 ? （ 3） 2020年度 ? 實(shí)際發(fā)生合同成本 ? 借：工程施工 720 ? 貸：應(yīng)付工資、原材料等 720 ? 已結(jié)算工程價(jià)款 ? 借：應(yīng)收賬款 800 ? 貸：工程結(jié)算 800 ? 記錄已收的工程價(jià)款 ? 借：銀行存款 640 ? 貸：應(yīng)收賬款 640 計(jì)算 2020年確認(rèn)的合同收入＝（ 1520＋ 80） 75%－ 304＝ 896 ? 2020年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝（ 1600－ 1280） 75%－ 64＝ 176 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720 ? 工程施工－毛利 176 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 896 ? （ 4） 2020年度 ? 實(shí)際發(fā)生合同成本 ? 借：工程施工 320 ? 貸：應(yīng)付工資、原材料等 320 ? 已結(jié)算工程價(jià)款 ? 借：應(yīng)收賬款 608 ? 貸：工程結(jié)算 608 ? 記錄已收的工程價(jià)款 ? 借：銀行存款 800 ? 貸：應(yīng)收賬款 800 計(jì)算 2020年確認(rèn)的合同收入 ? ＝ 1600－ 304－ 896＝ 400 ? 2020年確認(rèn)的合同毛利＝ 1600－ 1280－ 64－ 176＝ 80 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 ? 工程施工－毛利 80 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 ? 工程完工時(shí)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖 ? 借：工程結(jié)算 1600 ? 貸：工程施工－毛利 320 ? 工程施工 1280 某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 300萬(wàn)元，為期兩年的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為 270萬(wàn)元。第一年實(shí)際發(fā)生成本 195萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本 130萬(wàn)元。假定合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 第一年合同完工進(jìn)度 =195/（ 195+130） 100%=60 第 一 年 確 認(rèn) 的 合 同 收 入 = 合 同 總 收 入 60%=300 60%=180萬(wàn)元 第一年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =[300— （ 195+130） ] 60%=15萬(wàn)元 第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 =收入 — 毛利 =180（ 15） =195萬(wàn)元 第一年預(yù)計(jì)的合同損失 =[（ 195+130） 300] （ 160%）=10萬(wàn)元 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1950000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800000 ? 工程施工－毛利 150000 ? 同時(shí)： ? 借：合同預(yù)計(jì)損失 100000 ? 貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 100000