【正文】 第九章 收入 第一節(jié)收入概述 一、收入的概念及其分類 ? 1. 收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 ? 2. 特征 ? （ 1） 收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生 ， 而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生 。 如出售固定資產(chǎn) ， 不屬于企業(yè)的日常活動 ， 所得收益并不作為銷售收入核算 。 （ 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，也可能是二者兼而有之。如增加銀行存款，或以商品抵償債務(wù)等。 （ 3）收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。 根據(jù) 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 會計衡等式可知，收入增加將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。 （ 4） 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 ， 不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) 。 如旅行社代客戶購買門票而收取的票款等 。 利得和損失 ? 利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 ? 損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 3. 收入的分類 ? （ 1） 按照取得性質(zhì)分類 ? 銷售商品取得的收入 ? 提供勞務(wù)的收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入 ? （ 2） 按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類 ? 主營業(yè)務(wù)收入 ? 其他業(yè)務(wù)收入 二 銷售商品收入的確認(rèn) ? 銷售商品的收入 ， 應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)： ? 移給購貨方 。 ? 管理權(quán) ， 也沒有對已售出的商品實(shí)施控制 。 ? 3. 收入的金額能夠可靠地計量 。 ? 4. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 。 ? 5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 。 三、 銷售商品的賬務(wù)處理 ? ? 庫存商品 ? 發(fā)出商品 ? 委托代銷商品 ? 分期收款發(fā)出商品 ? 主營業(yè)務(wù)收入 A企業(yè) 2020年 3月銷售一批產(chǎn)品給 B企業(yè)，產(chǎn)品的銷售價格為 40萬元，增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品已發(fā)出，收到 B企業(yè)開出 3個月到期的商業(yè)匯票。該產(chǎn)品的實(shí)際成本為 22萬元。 ? 借：應(yīng)收票據(jù) 468000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額） 68000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 220200 ? 貸：庫存商品 220200 A企業(yè)于 4月 20日向 B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為 40000元，增值稅發(fā)票上注明售價 60000元，增值稅 10200元A企業(yè)在銷售時已知 B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時 B企業(yè)貨款仍有可能收回，將商品銷售給了 B企業(yè)。該批商品已發(fā)出。 ? 由于購貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時困難，因而 A企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件， A企業(yè)在銷售時不能確認(rèn)收入。為此， A 企業(yè)應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入 “ 發(fā)出商品 ” 科目。 ? 借：發(fā)出商品 40000 ? 貸：庫存商品 40000 ? 借：應(yīng)收賬款 10200 ? 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 10200 假定 11月 5日 A企業(yè)得知 B企業(yè)經(jīng)營情況好轉(zhuǎn) ， B企業(yè)承諾近期付款 ， A企業(yè)可以確認(rèn)收入 。 借：應(yīng)收賬款 —— B企業(yè) 60000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 借：主營業(yè)務(wù)成本 40000 貸：發(fā)出商品 40000 12月 18日收到款項(xiàng) 借：銀行存款 70200 貸：應(yīng)收賬款 —— B企業(yè) 6000 0 應(yīng)收賬款 —— B企業(yè) （ 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 ） 10200 某企業(yè)在 1998年 5月 1日銷售一批商品 100件，增值稅發(fā)票上注明售價 10000元，增值稅 1700元。企業(yè)為了及時收回貨款，在合同中承諾給購貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10—— 1/20—— N/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。 ? 5月 1日 ， 按總售價確認(rèn)收入 ? 借：應(yīng)收賬款 11700 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 1700 假如 5月 9日買方付款 ， 則按售價 10000元的 2%享受 200元的現(xiàn)金折扣 ， 實(shí)際付款 11500元 。 ? 借：銀行存款 11500 ? 財務(wù)費(fèi)用 200 ? 貸：應(yīng)收賬款 11700 如 5月 18日付款，則享受現(xiàn)金折扣 100元 ? 借：銀行存款 11600 ? 財務(wù)費(fèi)用 100 ? 貸：應(yīng)收賬款 11700 ? 如在 5月 31日以后付款 ， 則應(yīng)按全額付款 。 ? 借：銀行存款 11700 ? 貸：應(yīng)收賬款 11700 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明售價 80000元，增值稅 13600元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給 5%的折讓。甲企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定甲企業(yè)此前已確認(rèn)該批商品的收入。做相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ? (1) 確認(rèn)銷售收入時 ? 借：應(yīng)收賬款 93600 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 13600 ? 發(fā)生銷售折讓時 ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 4000 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 680 ? 貸：應(yīng)收賬款 4680 ? （ 2） 實(shí)際收到款項(xiàng)時 ? 借：銀行存款 88920 ? 貸：應(yīng)收賬款 88920 A企業(yè) 2020年出租包裝物一批，取得租金收入200元，包裝物的成本 150元，包裝物的成本在出租時一次轉(zhuǎn)入銷售成本。 ? 借：銀行存款 200 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 ? 借：其他業(yè)務(wù)支出 150 ? 貸：包裝物 150 代 銷 ? ? 即由委托方和受托方簽定協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實(shí)際售價可由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的一種銷售方式。 ? 由于這種銷售委托方將商品交付給 受托方時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。 ? 受托方將商品銷售后 ， 應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)為銷售收入 ， 并向委托方開具代銷清單 ， 委托方收到代銷清單時 ， 再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入 。 A企業(yè)委托 B企業(yè)銷售甲商品 100件，協(xié)議價為一件 200元，該商品成本是一件 120元，增值稅率 17%。 A企業(yè)收到 B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價 20200元，增值稅額 3400元。 B企業(yè)實(shí)際銷售時開具增值稅專用發(fā)票上注明：售價 24000元，增值稅為 4080元。 ? A企業(yè)的會計分錄 ? (1)A將甲商品交付 B企業(yè)時 ? 借：委托代銷商品 12020 ? 貸：庫存商品 12020 ? (2)A企業(yè)收到代銷清單時 ? 借：應(yīng)收賬款 23400 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20200 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 3400 借：主營業(yè)務(wù)成本 12020