【正文】 其他 債務(wù) 條件 83 案例 4 1998年 6月 30日， A公司從銀行取得年利率 10%，三年期的貸款 4 000 000元，現(xiàn)基于種種原因，于 2022年12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀同意延長到期日至 2022年 12月 31日，利率降至 8%，免除積欠全部利息，本金減至 3 000 000元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至 10%，若無盈利仍然維持 8%。 要求：做有關(guān)會計(jì)分錄。 84 案例 4答案 A公司 （債務(wù)人） 重組日賬面?zhèn)鶆?wù)＝ 4 000 ＋ 4 000 10% ＝ 5 000 （ 千 元） 將來應(yīng)付金額＝ 3000 ＋ 3 000 8% 3＋ 3 000 2% 2 ＝ 3 840（ 千 元） 其中 ： 3 000 2% 2＝ 120 （ 千 元）為或有支出。 兩者差額＝ 5 000－ 3 840＝ 1 160 （ 千 元） 2022年 12月 31日 借：長期借款 5000 貸： 長期借款 _債務(wù)重組 3840 資本公積 其他資本公積 1 160 若 2022年起沒有盈利，則 或有支出＝ 3 000 2% 2＝ 120 （元）不付 借：長期借款 120 貸：資本公積 —— 其他資本公積 120 85 案例 4答案 銀行 （債權(quán)人） 將來應(yīng)收金額＝ 3 000+3 000 8% 3＝ 3 720 （ 千 元） 兩者差額＝ 5 000 － 3 720 ＝ 1 280 （ 千 元） 借：營業(yè)外支出 1 280 貸：應(yīng)收賬款 1 280 若 2022年甲公司有盈利，銀行實(shí)際收到或有收益時(shí)： 或有收益＝ 3 000 2% 2＝ 120 （ 千 元） 借：銀行存款 120 貸：營業(yè)外收入 120 86 混合 重組方式 混合重組方式指以下四種方式中的兩種或兩種以 上的組合：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以 非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債 務(wù)條件。在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)分別以下情況 進(jìn)行會計(jì)處理： （ 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債 務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的 賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù) 重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理； （ 2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的 組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、 非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值， 再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則 處理； （ 3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的 組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一 部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù) 人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、 債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬 面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日 應(yīng)遵循的原則處理。 87 案例 5 2022年 4月 5日 ,甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè) (股份有限公司 )，價(jià)款 2 000 000元 (含增值稅款 )。按合同規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于同年 7月 5 日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于同年 7月 5日進(jìn)行債務(wù)重組，乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資 (甲企業(yè)對乙企業(yè)投資后，不具有重大影響 )。乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為 600 000元，市價(jià)為 720 000元；用于抵債的普通股為 200 000股，每股面值 1元，股票市價(jià)為每股 5． 4元，印花稅稅率為 0． 4％。乙企業(yè)沒有對轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，甲企業(yè)也未對應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求：根據(jù)上述資料，對甲企業(yè)和乙企業(yè)作有關(guān)會計(jì)處理 。 88 案例 5答案 甲公司 （債權(quán)人） ① 受讓的庫存商品的入賬價(jià)值＝ (重組債權(quán)的賬面價(jià)值 — 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ) [受讓的庫存商品的公允價(jià)值 247。 (受讓的庫存商品的公允價(jià)值＋受讓的股權(quán)的公允價(jià)值 )]＝ (2 000 － 720 17％ ) [720 247。 (720 ＋ 1 080)]＝ (千元 ) 受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值 ＝ (重組債權(quán)的賬面價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ) [受讓的股權(quán)的公允價(jià)值 247。 (受讓的庫存商品的公允價(jià)值＋受讓的股權(quán)的公允價(jià)值 )]＋支付的印花稅 ＝ (2 000－ 720 17％ ) [1 080247。 (720＋ 1 080)＋ 4. 320＝ 1 130. 88(千元 ) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =720 17％＝ 122 .4(千元 ) ② 會計(jì)分錄 借：庫存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 122. 4 長期股權(quán)投資 1 貸：應(yīng)收賬款 2 000 銀行存款 4. 32 200 ％ 89 案例 5答案 乙公司 （債務(wù)人） ① 應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 ＝債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值－轉(zhuǎn)讓的庫存商品的賬面價(jià)值－增值稅銷項(xiàng)稅額－支付的印花稅－普通股的面值 ＝ 2 000 － 600 － 720 17％－ 4 .32－ 200 ＝ 1 073. 28(千元 ) 其中：應(yīng)作為股本溢價(jià)的為 880千元 ( 200 － 200) 增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 720 17％ ＝ 122 .4 (千元 ) ② 會計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款 2 000 貸：庫存商品 600 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 122 .4 股本 200 銀行存款 4 .32 資本公積 —— 股本溢價(jià) 880 (注 ) 資本公積 —— 其他資本公積 193. 28 注：如果不能合理計(jì)算確定股本溢價(jià)的，則全部記入“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 90 案例 6 2022年 5月 15日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè) (非股份有限公司 )，價(jià)款 2 340 000元 (含增值稅款 )。按合同規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于同年 8月 15日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于同年 8月 15日進(jìn)行債務(wù)重組，甲企業(yè)先豁免一部分債務(wù)，金額為 140 000元；乙企業(yè)剩余的 2 200 000元債務(wù)中， 2 000 000元轉(zhuǎn)為對乙企業(yè)的股權(quán)投資，另外 200 000元以一項(xiàng)賬面價(jià)值為 220 000元的無形資產(chǎn)抵償。假定整個(gè)交易沒有發(fā)生相關(guān)的稅費(fèi)，乙企業(yè)沒有對用于抵債的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲企業(yè)也沒有對應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 要求：根據(jù)上述資料，對甲企業(yè)和乙企業(yè)作有關(guān)會計(jì)處理 91 案例 6答案 甲公司 （債權(quán)人） 由于重組協(xié)議中明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的償債份額 ， 因此 ，非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)不必按其公允價(jià)值的相對比例來確定各自的入賬價(jià)值 。本例中 ， 受讓股權(quán)的價(jià)值是確定的 ， 即 2 000 000元 ， 其與重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去豁免后的債務(wù)的差額 ， 即為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 。 借：長期股權(quán)投資 2 000 000 無形資產(chǎn) 200 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 140 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 2 340 000 92 案例 6答案 乙公司 （債務(wù)人） ① 重組日應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 ＝ 2 340 000－ 2 000 000－ 220 000 ＝ 120 000(元 ) ② 會計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款 —— 甲企業(yè) 2 340 000 貸：無形資產(chǎn) 220 000 實(shí)收資本 2 000 000 資本公積 120 000 93 第八章 第六節(jié)可轉(zhuǎn)換公司債券 主要內(nèi)容 轉(zhuǎn)換時(shí)重點(diǎn) 注意的問題 案 例 94 （一） 轉(zhuǎn)換為股份時(shí) 重點(diǎn)注意的問題 在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前 ——按一般公司債券的發(fā)行進(jìn)行處理 行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí) （ 1）應(yīng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)； （ 2）其（賬面值－可轉(zhuǎn)換股份面值－所付現(xiàn)金）之差 ——計(jì)入資本公積 附有贖回選擇權(quán) 在贖回期間可能支付的利息補(bǔ)償金（即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息與應(yīng)付債券票面利息之差） ——應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，并按借款費(fèi)用處理原則處理 。 95 【 案例 1】 某公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期 3 000 000元可轉(zhuǎn)換公司債券，用于擴(kuò)建工程，票面利率為 6%，按面值發(fā)行，不考慮發(fā)行費(fèi)用。債券發(fā)行 1年后面值部分可以轉(zhuǎn)換為本公司的股份。每 60元轉(zhuǎn)換成普通股 3股，股票面值 5元。假如債券持有者全部行使了轉(zhuǎn)換權(quán)利。 （二）案例 96 發(fā)行債券 借： 銀行存款 300 貸：應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換債券 （ 面值 ） 300 年末計(jì)息： 借：在建工程 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 貸：應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)債（應(yīng)計(jì)利息） 18 轉(zhuǎn)為股份： 借：應(yīng)付債券 —可轉(zhuǎn)換債券（面值） 300 —可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息） 18 貸：股本 75 資本公積 243 注： 75 = 300247。 60 3 5 97 ? 4．某企業(yè)為建造一幢廠房， 2022年 1月 1日發(fā)行面值為 1 000 000元，期限為 5年，到期還本的企業(yè)債券，票面利率為 8％，每年付息一次。假定債券發(fā)行時(shí)市場利率為 6％，債券發(fā)行價(jià)格為 1 084 247元，公司債券利息調(diào)整按實(shí)際利率法攤銷。（ 2022年 1月 1日所籌款項(xiàng)全部用于支付工程費(fèi)用， 1年后工程完工辦理結(jié)算手續(xù)） ? 要求：編制債券發(fā)行、 2022年底計(jì)息、 2022年 1月 1日付息、到期償還本金的會計(jì)分錄、。 98 ? 5．某企業(yè) 2022年 1月 1日發(fā)行為期 5年，票面年利率為 6％，每半年付息一次，到期一次還本的債券，債券面值為 1 000 000元 。 ? 要求：編制以下情況相關(guān)的會計(jì)分錄。 ? （ 1）發(fā)行時(shí)的市場利率也為 6％，債券按面值發(fā)行，款項(xiàng)全部存入銀行。作出收到款項(xiàng)時(shí)、支付利息和到期收回債券時(shí)的分