【正文】 是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的交納方法。 ? 應(yīng)納稅憑證包括：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照等。 ? 納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。 2022/2/4 106 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 ? 由于 企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。 即一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計算應(yīng)納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。 2022/2/4 107 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 ? 企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計應(yīng)納稅金額，同時也不存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此， 企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算 ，于購買印花稅票時， ? 借： 管理費用 待攤費用 貸：銀行存款 2022/2/4 108 城市維護建設(shè)稅 ? 為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，國家開征了城市維護建設(shè)稅。 ? 在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設(shè)稅， 借：營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 ? 實際上交時， 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 貸：銀行存款 2022/2/4 109 所得稅 ? 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。 ? 企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目核算；當(dāng)期應(yīng)計入損益的所得稅，作為一項費用，在凈收益前扣除。 2022/2/4 110 “所得稅費用 ” 科目 ? “所得稅費用”科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。 ? “所得稅費用”科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細(xì)核算。 2022/2/4 111 所得稅費用的主要賬務(wù)處理 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額， 借：所得稅費用（當(dāng)期所得稅費用） 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 ? 交納的所得稅， 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 ? 期末，應(yīng)將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”科目應(yīng)無余額。 2022/2/4 112 耕地占用稅 ? 耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強土地管理，保護農(nóng)用耕地而征收的一種稅。 耕地占用稅以實際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收。 ? 企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算。 企業(yè)按規(guī)定計算交納的耕地占用稅時， 借：在建工程 貸：銀行存款 2022/2/4 113 預(yù)提費用 ? 企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的某些費用不一定當(dāng)時就要支付，但按照 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ，屬于當(dāng)期的費用應(yīng)該計入當(dāng)期，企業(yè)按期預(yù)提計入費用的金額，同時也形成一筆負(fù)債，在我國會計實務(wù)中設(shè)置“預(yù)提費用”科目核算。 ? 預(yù)提費用包括預(yù)提租金、保險費、短期借款利息等。 2022/2/4 114 例題 ? 某工業(yè)企業(yè) 2022年 1月 1日借入生產(chǎn)經(jīng)營用的短期借款 100萬元，年利率 8％，借款期為一年，借款利息按季支付。該企業(yè)短期借款利息采取預(yù)提辦法，其第 3個月的會計處理如下： ? （ 1）第 2個月預(yù)提利息時 借：財務(wù)費用 6 667 貸：預(yù)提費用 6 667 ? （ 2）第 3個月支付利息時 借：財務(wù)費用 6 666 預(yù)提費用 13 334 貸：銀行存款 20 000 2022/2/4 115 其他應(yīng)交款 ? 其他應(yīng)交款包括教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、其他暫收及應(yīng)付款等應(yīng)交款項。 ? 教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用，按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。在會計核算時， 應(yīng)交的教育費附加在“其他應(yīng)交款”科目下設(shè)置“應(yīng)交教育費附加”明細(xì)科目 。 2022/2/4 116 其他應(yīng)交款 ? 企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的教育費附加， 借：營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 貸：其他應(yīng)交款 ——應(yīng)交教育費附加 2022/2/4 117 其他應(yīng)交款 ? 礦產(chǎn)資源補償費是對在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的一項費用。 ? 礦產(chǎn)資源補償費按照 礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征 ，由采礦權(quán)人交納。交納礦產(chǎn)資源補償費的企業(yè)， 在“管理費用”科目下設(shè)置“礦產(chǎn)資源補償費”明細(xì)科目 ； 在“其他應(yīng)交款”科目下設(shè)置“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費”明細(xì)科目進行核算。 2022/2/4 118 其他應(yīng)交款 ? 企業(yè)銷售礦產(chǎn)品和對礦產(chǎn)品自行加工的 ，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，定期計算交納礦產(chǎn)資源補償費。企業(yè)應(yīng)在交納礦產(chǎn)資源補償費之前，根據(jù)各月礦產(chǎn)品銷售收入等資料，按月計提礦產(chǎn)資源補償費，計提時， 借：管理費用 ——礦產(chǎn)資源補償費 貸：其他應(yīng)交款 ——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 2022/2/4 119 其他應(yīng)交款 ? 收購未納礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)品的企業(yè)，收購時， 借：在途物資 實際支付的收購款項和代扣代繳的礦產(chǎn)資源補償費 貸：其他應(yīng)交款 ——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 代扣代繳的礦產(chǎn)資源補償費 銀行存款 實際支付的收購款項 ? 實際上交應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補償費以及代繳的礦產(chǎn)資源補償費時， 借：其他應(yīng)交款 ——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 貸：銀行存款 2022/2/4 120 其他應(yīng)付款 ? 企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等以外，還會發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如 應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金 等。這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負(fù)債，在我國會計核算中， 設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目進行核算。 2022/2/4 121 其他應(yīng)付款 ? 在核算時，應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金，是指企業(yè)采用 經(jīng)營租賃 方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金 ，這項應(yīng)交納的租金，應(yīng)計入企業(yè)的費用（ 制造費用或管理費用 等）； ? 而 融資租入 固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費 ，則作為長期負(fù)債，計入“ 長期應(yīng)付款 ”科目。 ? 存入保證金 是其他單位或個人由于使用企業(yè)的某項資產(chǎn)而交付的押金（如出租包裝物押金），待以后資產(chǎn)歸還后還需退還的暫收款項。 2022/2/4 122 “其他應(yīng)付款 ” 科目 ? “其他應(yīng)付款”科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。 ? “其他應(yīng)付款”科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細(xì)核算。 ? “其他應(yīng)付款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項；期末余額如為借方余額，反映企業(yè)尚未收加的其他應(yīng)收款項。 2022/2/4 123 “其他應(yīng)付款 ” 賬務(wù)處理 ? 企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時， 借：銀行存款 管理費用 貸：其他應(yīng)付款 ? 支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項， 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 2022/2/4 124 例題 ? 海王公司 2022年 1月 2日與新華公司簽訂一項租賃合同，該合同規(guī)定，新華公司將其臨街的一棟大樓租賃給海王公司用于辦公，租約期 2年，月租金 5萬元，租約期滿后，海王是否續(xù)租，再行商定。 2022年 8月，海王公司的租金暫時未付。其會計分錄為： ? 借：管理費用 50 000 貸：其他應(yīng)付款 ——新華公司 50 000 2022/2/4 125 例題 ? 海天公司 2022年 8月 30日收到出租給新華公司的包裝物的押金 。其會計分錄為： ? 借：銀行存款 25 000 貸：其他應(yīng)付款 ——新華公司 25 000 2022/2/4 126 其他應(yīng)付款與其他應(yīng)交款的區(qū)別 ? 其他應(yīng)付款，屬于企業(yè)經(jīng)營過程當(dāng)中產(chǎn)生的，與經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)該支付的其他款項，比如應(yīng)該支付給員工的報銷款項掛賬等。 ? 其他應(yīng)交款，屬于企業(yè)經(jīng)營過程當(dāng)中產(chǎn)生的應(yīng)該上交的費用，比如教育費附加等。 2022/2/4 127 職工薪酬 ? 目前在我國，有關(guān)職工薪酬的會計處理規(guī)定散見于各相關(guān)規(guī)定。 ? “職工薪酬”準(zhǔn)則對這些規(guī)定進行了梳理和歸納，全面涵蓋了我國現(xiàn)行實務(wù)中的各種職工薪酬，包括構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償?shù)葍?nèi)容 ，并且對各種類型的職工薪酬的會計處理進行了明確規(guī)定，使準(zhǔn)則更具針對性和可操作性。 2022/2/4 128 職工薪酬的范圍 ? 準(zhǔn)則將企業(yè) 因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)，全部納入職工薪酬的范圍 。 ? 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則： ? （一）企業(yè)年金基金，適用 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第10 號 ——企業(yè)年金基金 》 。 ? （二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11 號 ——股份支付 》 。 2022/2/4 129 職工薪酬的范圍 ? 職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 ? 在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇， 如勞務(wù)用工合同人員等。 2022/2/4 130 職工薪酬的范圍 ? 職工薪酬，是指企業(yè)在職工 在職期間 和 離職 后提供的 全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利 ， 包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 ? （一）職工工資、獎金、津貼和補貼； ? （二）職工福利費； ? （三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； ? （四）住房公積金； ? （五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； ? （六）非貨幣性福利； ? （七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； ? （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 2022/2/4 131 職工薪酬的范圍 ? 養(yǎng)老保險費 ，包括 根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費 ，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。 ? 以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇 屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進行確認(rèn)、計量和列報。 2022/2/4 132 職工薪酬的范圍 ? 非貨幣性福利， 包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 2022/2/4 133 “應(yīng)付職工薪酬 ” 科目 ? “應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 ? “應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細(xì)核算。 ? “應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。 2022/2/4 134 職工薪酬的確認(rèn)和計量 ? 企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補償（亦稱 辭退福利 ）全部 計入當(dāng)期費用 以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的 職工薪酬 （包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利） 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債 。 2022/2/4 135 職工薪酬的確認(rèn)和計量 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：