【正文】 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” 。 安慶大學(xué) 65 八、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船用稅的核算 （ 一 ） 概念及內(nèi)容 1． 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象 ， 按照房屋的計稅余值或出租房屋的租金收入征收的一種財產(chǎn)稅 。 對在城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營用房或出租的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅 。 房產(chǎn)稅稅率及計稅依據(jù)：自用房產(chǎn)按房產(chǎn)原值減除30％ 后的余值依 ％ 計征 。 租賃房產(chǎn)按租金額依 12％ 計征 。 (涉外企業(yè)按 18%計征 )。 計算方法： （ 1） 自用房產(chǎn)：年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)余值 ％ （ 2） 租賃房產(chǎn)：應(yīng)納稅額＝租金額 12％ 安慶大學(xué) 66 八、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船用稅的核算 2． 土地使用稅是對在我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個人 ， 就其實際占用土地面積從量定額征收的一種稅 。 凡在城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位或個人都是土地使用稅納稅人 。 計算方法： 年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅土地平方數(shù) 單位核定稅額 。 3． 應(yīng)交車船使用稅 凡在中華人民共和國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人 ， 都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納車船使用稅 。 安慶大學(xué) 67 八、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船用稅的核算 （ 二 ） 會計科目的設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)交房產(chǎn)稅 、 應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船使用稅 ， 借記 “ 管理費用 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅 、 應(yīng)交土地使用稅 、 應(yīng)交車船使用稅 ” ； 上交時 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅 、應(yīng)交土地使用稅 、 應(yīng)交車船使用稅 ” ， 貸記“ 銀行存款 ” 。 安慶大學(xué) 68 九、應(yīng)交所得稅的核算 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)（ 除外商外資企業(yè)和外國企業(yè)外 ） 的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅 。 安慶大學(xué) 69 （一）企業(yè)所得稅的納稅人 是指在中華人民共和國境內(nèi) ， 實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織 ， 具體包括：國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè) 、 聯(lián)營企業(yè) 、 股份制企業(yè)和有生產(chǎn) 、 經(jīng)營所得和其他所得的事業(yè)單位 ， 社會團(tuán)體等其他組織 。 安慶大學(xué) 70 （二）企業(yè)所得稅稅率 及稅額 企業(yè)所得稅一般稅率為 33%， 但對年應(yīng)納稅所得額 3萬元以下 （ 含 3萬元 ） 的 ， 減按 18%的稅率計稅；對年應(yīng)納稅所得額在 3萬元以上 10萬元 （ 含 10萬元 ） 以下的減按 27%的稅率計稅 。 應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 稅率 安慶大學(xué) 71 （ 三 ）會計科目的設(shè)置及核算 1． 采用 應(yīng)付稅款法 核算的企業(yè) ， 應(yīng)按應(yīng)納稅所得額計算的本期應(yīng)交所得稅 ， 借記 “ 所得稅 ” ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 ” 。 2． 采用 納稅影響會計法 核算的企業(yè) ， 按本期應(yīng)計入損益的所得稅費用 ， 借記 “ 所得稅 ” 賬戶 ， 按本期應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ” 賬戶 ， 按本期發(fā)生的時間性差異和規(guī)定的所得稅率計算的對所得稅的影響金額 ， 借記或貸記 “ 遞延稅款 ” 賬戶 。 見課本 安慶大學(xué) 72 （ 三 ）會計科目的設(shè)置及核算 3． 采用 債務(wù)法核算 的企業(yè) ， 由于稅率變更或開征新稅對遞延稅款賬面余額的調(diào)整 ， 借記或貸記 “ 所得稅 ” ， 貸記或借記 “ 遞延稅款 ” 。 4． 按照規(guī)定實行所得稅 先征后返的 企業(yè) ， 應(yīng)在實際收到返還的所得稅時 ， 沖減收到當(dāng)期的所得稅費用 。 企業(yè)應(yīng)按實際收到的所得稅返還 ，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ， 貸記 “ 所得稅 ” 賬戶 。 5． 期末 ， 應(yīng)將 “ 所得稅 ” 賬戶的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶 ， 借記 “ 本年利潤 ” 賬戶 ， 貸記“ 所得稅 ” 賬戶 。 安慶大學(xué) 73 十、其他應(yīng)交款的核算 本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金以外其他應(yīng)上交的款項 ， 如應(yīng)交教育費附加等 。 企業(yè)計算應(yīng)交的教育費附加等 ， 借記 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等 ，貸記 “ 其他應(yīng)交款 — 應(yīng)交教育費附加 ” 。 上交各項應(yīng)交款項時 ， 借記本科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等 。 期末借方余額反映多交的款項；貸方余額反映應(yīng)交未交的款項 。 安慶大學(xué) 74 第六節(jié) 應(yīng)付股利 一 、 應(yīng)付股利的概念 包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利 、 應(yīng)付給國家以及其他單位和個人的利潤等 。 二 、 應(yīng)付股利的賬戶設(shè)置及應(yīng)付股利的核算 在會計核算中設(shè)置 “ 應(yīng)付股利 ” 科目進(jìn)行核算 。 企業(yè)分配的股票股利 ， 不通過 “ 應(yīng)付股利 ” 科目核算 。 而是： 借：利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：實收資本 /股本 (送股 ) 或 銀行存款 /現(xiàn)金 （ 派現(xiàn) ） 企業(yè)宣告分配股票股利時 ， 投資方企業(yè)會計上不作分錄 ， 只做備查登記 . 安慶大學(xué) 75 第七節(jié) 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費 一、應(yīng)付工資的核算 工資總額不應(yīng)包括的項目 （ 1） 有關(guān)勞動保險方面的費用 （ 2） 有關(guān)職工福利方面的費用 （ 3） 支付給離退休人中員的各項待遇 （ 4） 勞動保護(hù)各項支出 （ 5） 稿費 、 講課費及其他專門工作報酬 （ 6） 差旅費 、 住勤補(bǔ)助 、 誤餐補(bǔ)助 、 調(diào)動工作的旅費和安家費 （ 7） 對自帶工具 、 牲畜來企業(yè)工作的職工所支付的工具 、 牲畜等補(bǔ)助費用 （ 8） 實行租賃經(jīng)營承包人和風(fēng)險性補(bǔ)助收入 （ 9） 對購本單位股票和債券的職工所支付的股利和利息 （ 10） 因錄用臨時工而在工資之外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費和管理費 （ 11） 合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費 、 生活補(bǔ)助費等 （ 12） 支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費 （ 13） 支付給在校學(xué)生補(bǔ)助 、 職工計劃生育補(bǔ)貼和獨生子女補(bǔ)貼 。 安慶大學(xué) 76 1．應(yīng)付工資的科目設(shè)置： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付工資 ” 科目 ， 該科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額 。 不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項 ， 如醫(yī)藥費 、 福利補(bǔ)助 、退休費等 ， 不在本科目核算 。 安慶大學(xué) 77 2．核算 月度終了 ， 應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配 ， 并作如下會計處理： 借 :生產(chǎn)成本 （ 生產(chǎn)人員工資 ） 制造費用 （ 生產(chǎn)管理人員工資 ） 管理費用 （ 管理部門的人員工資 ） 營業(yè)費用 （ 采購 、 銷售費用開支的人員工資 ） 在建工程 （ 應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資 ） 應(yīng)付福利費 （ 應(yīng)由職工福利費開支的人員工資 ） 貸：應(yīng)付工資 安慶大學(xué) 78 二、應(yīng)付福利費的核算 應(yīng)付福利費是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金 。 從費用中提取的職工福利費 ， 按職工工資總額的 14％ 提取 ， 其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計上的口徑一致 ， 不作任何扣除 。 職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費 （ 包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費 ） ， 醫(yī)護(hù)人員的工資 、 醫(yī)務(wù)經(jīng)費 、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費 ， 職工生活困難補(bǔ)助 、 職工浴室 、 理發(fā)室 、 幼兒園 、 托兒所人員的工資等 。 計算公式為： 本月應(yīng)提福利費 =當(dāng)月工資總額 14%。 安慶大學(xué) 79 （一）應(yīng)付福利費的科目設(shè)置 從費用中提取職工福利基金 ， 單獨設(shè)置 “ 應(yīng)付福利費 ”科目進(jìn)行核算 。 安慶大學(xué) 80 （二）應(yīng)付福利費的核算 1． 提取福利費時 : 借 :生產(chǎn)成本 /營業(yè)費用 /管理費用等 貸 :應(yīng)付福利費 2． 支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用 、 職工困難補(bǔ)助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù) 、 福利人員工資時 : 借 :應(yīng)付福利費 貸 :現(xiàn)金 /銀行存款等