【正文】 納稅計(jì)算公式為： 上式中的 銷售額 是指 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。這里的當(dāng)期，依據(jù)增值稅法規(guī)關(guān)于納稅期限的規(guī)定，應(yīng)為當(dāng)月 。 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 67 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 68 扣稅和記賬依據(jù) ： 按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除： 科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在 〖 應(yīng)交稅費(fèi) 〗 科目下設(shè)臵 “應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。應(yīng)在 “ 應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目下設(shè)臵 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 等專欄。 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 69 （ 1） 增值稅專用發(fā)票。 （ 2） 完稅憑證。 賬務(wù)處理 第一，一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （ 1） 企業(yè)采購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等 ※ 購(gòu)入物資發(fā)生的 退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄 。 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 70 借：材料采購(gòu)、在途物資、 固定資產(chǎn)（生產(chǎn)用設(shè)備） 原材料、庫(kù)存商品 等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 銀行存款 等 （ 2） 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等 ※ 發(fā)生的 銷貨退回 ，作相反的會(huì)計(jì)分錄 。 （ 3） 出口產(chǎn)品實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額 （ 4） 交納的增值稅 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 71 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 等 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 等 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 〖 例 12〗 華億公司為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款 600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為 1,200萬元（不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到；假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%，不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，華億公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（華億公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算， 原材料入庫(kù)分錄略 ）： 『正確答案』 （ 1） 采購(gòu)時(shí)： （ 2） 銷售時(shí)， 銷項(xiàng)稅額 ＝ 1,200 17%＝ 204（萬元） 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 72 借：材料采購(gòu) 6,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,020,000 貸：銀行存款 7,020,000 借：應(yīng)收賬款 14,040,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2,040,000 〖 計(jì)算 2022〗 大慶公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%， 2022年 7月 2日向 A單位采購(gòu)材料一批，增值稅專用發(fā)票上列明，該批材料價(jià)款為 300,000元，增值稅額51,000元。不考慮其他稅金。付款條件為 “2/10 、 1/N/30” 。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。大慶公司按總價(jià)法記錄賒購(gòu)業(yè)務(wù)。（注：計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)） 。 要求：編制大慶公司下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（注：涉及應(yīng)交稅費(fèi)的應(yīng)寫出明細(xì)科目）。 『正確答案』 （ 1） 7月 2日采購(gòu)時(shí) ： 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 73 借：材料采購(gòu) 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51,000 貸：應(yīng)付賬款 —— A單位 351,000 （ 2）若 7月 8日用銀行存款支付賒購(gòu)款項(xiàng)時(shí) ： （ 3）若 7月 15日用銀行存款支付賒購(gòu)款項(xiàng)時(shí) ： （ 4）若 7月 25日用銀行存款支付賒購(gòu)款項(xiàng)時(shí) ： 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 74 借：應(yīng)付賬款 —— A單位 351,000 貸：銀行存款 343,980 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 351,000 2%） 7,020 借：應(yīng)付賬款 —— A單位 351,000 貸：銀行存款 347,490 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 351,000 1%） 3,510 借：應(yīng)付賬款 —— A單位 351,000 貸：銀行存款 351,000 第 二 ，購(gòu)入免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理 企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品一般情況下不能扣稅。 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的金額（買價(jià)）扣除依規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本 。 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 75 借：材料采購(gòu)、在途物資 原材料、庫(kù)存商品 等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 銀行存款 等 〖 例 13〗 華生公司為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為 1,500萬元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付；增值稅扣除率為 13%。華生公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。 原材料入庫(kù)分錄略 ）： 『正確答案』 進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 1,500 13%＝ 195（萬元） 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 76 借：材料采購(gòu) 13,050,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,950,000 貸：銀行存款 15,000,000 第 三 ，收購(gòu)廢舊物資的賬務(wù)處理 （ 12年取消） 根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅企業(yè)收購(gòu)廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，可以根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。賬務(wù)處理如同上述收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品。 〖 例 14〗 華龍公司為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)廢舊物資，實(shí)際支付的價(jià)款為 200萬元，收購(gòu)的廢舊物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付；增值稅扣除率為 13%。華生公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。 原材料入庫(kù)分錄略 ）： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =200 13%=26（萬元） 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 77 借：材料采購(gòu) 1,740,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260,000 貸：銀行存款 200,000,000 第 四 ，接受實(shí)物投資、捐贈(zèng)及利潤(rùn)分配的處理 （ 1） 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物 ： 按增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證）上注明的增值稅額： （ 2） 企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物 ： 若不能取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)開具的完稅憑證，則不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；若 取得上述扣稅憑證 ，則按扣稅憑證上注明的增值稅額 ： 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 78 借：原材料 等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 或 股本 等 借：原材料 等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 第 四 ，接受實(shí)物投資、捐贈(zèng)及利潤(rùn)分配的處理 （ 3） 企業(yè)接受被投資企業(yè)利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入的貨物 ： 按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ： 〖 例 15〗 2022年 5月 23日某公司用 10噸不銹鋼板材對(duì)華安公司投資，投資合同中確定的價(jià)款 120,000元，收到增值稅專用發(fā)票一張，增值稅為 20,400元，該不銹鋼板材用于本公司生產(chǎn)，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃單價(jià)和實(shí)際單價(jià)相等。華安公司的會(huì)計(jì)分錄如下： 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 79 借：原材料 等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：投資收益 借：原材料 120,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20,400 貸：實(shí)收資本 140,400 第 五 ， 不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理 對(duì)于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法： 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 80 （ 1） 購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的 ，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅， 計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本 。 （ 2） 購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的 ，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法 計(jì)入“ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，如果這部分購(gòu)入貨物以后 用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的 ，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的 “ 在建工程 ” 等科目 。如無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按增值稅稅法規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計(jì)算。 〖 例 16〗 此題已不符合現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，略 。 〖 例 17〗 華紅公司購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 34萬元，材料價(jià)款為 200萬元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付（假設(shè)該公司材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫(kù)后，該公司將該批材料的一半用于工程項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 『正確答案』 （ 1）材料入庫(kù) （ 2）工程領(lǐng)用材料 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 81 借：原材料 2,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340,000 貸：銀行存款 2,340,000 借：在建工程 1,170,000 貸：原材料 1,000,000