【正文】 理 。 本節(jié)考核知識點： 一 、 委托加工物資的核算 企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的物資 ， 只是改變了物資的存放地點 ， 仍屬于企業(yè)存貨的范疇 。 企業(yè)應(yīng)設(shè)臵 〖 委托加工物資 〗 科目 。 委托加工物資核算企業(yè)發(fā)出加工材料的 實際成本 、 支付的加工費 和 往返運雜費 、 保險費 等 。 〖 多選 〗 第三節(jié) 其他存貨的核算 73 委托加工物資的發(fā)出、加工、收回的賬務(wù)處理： 〖 計算分析 〗 發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本： 支付加工費、運雜費 及 增值稅等： 第三節(jié) 其他存貨的核算 74 借：委托加工物資 【 實際成本或進價金額 】 材料成本差異 【 應(yīng)負擔(dān)的材料節(jié)約差，超支差記 貸方 】 商品進銷差價 【 應(yīng)負擔(dān)的商品節(jié)約差，超支差記 貸方 】 貸：原材料 【 計劃成本 】 庫存商品 【 售價金額 】 借：委托加工物資 【 物資成本 】 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 【 應(yīng)付金額 】 銀行存款 【 實付金額 】 支付其由受托方 代收代交的消費稅 ，分別以下情況處理： （ 1） 收回后 直接用于銷售 的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅 計入委托加工物資成本 ： （ 2） 收回后 用于連續(xù)生產(chǎn) 、按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅： 第三節(jié) 其他存貨的核算 75 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款 或 銀行存款 等 【 消費稅金額 】 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款 或 銀行存款 等 【 消費稅金額 】 加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資： 〖 例 20〗 某公司委托乙單位加工汽車外胎 20個，發(fā)出材料的實際總成本為 4,000元，加工費為 800元，乙單位同類外胎的單位銷售價格為 400元。 11月 20日該企業(yè)將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)（加工費及乙單位代交的消費稅均未結(jié)算），生產(chǎn)出的整胎于 12月 15日全部售出，售價為 40,000元。輪胎的消費稅率為 10%。 該公司委托加工外胎和銷售整胎的消費稅及相應(yīng)的會計處理如下： 委托加工外胎的消費稅＝ 400 20 10%＝ 800（元） 銷售整胎的消費稅＝ 40,000 10%＝ 4,000（元） 第三節(jié) 其他存貨的核算 76 借：原材料或庫存商品 【 計劃成本或售價金額 】 材料成本差異 【 入庫材料超支差，節(jié)約差記 貸方 】 商品進銷差價 【 入庫商品超支差，節(jié)約差記 貸方 】 貸：委托加工物資 【 實際成本 】 （ 1） 委托加工的外胎提回時： 注： 委托加工發(fā)出材料成本、應(yīng)支付的加工費和增值稅額、往返運費等會計分錄略。 （ 2） 整胎銷售時： （ 3） 實際交納時： 實際交納消費稅稅額 ＝ 4,000－ 800＝ 3,200（元） 第三節(jié) 其他存貨的核算 77 借： 營業(yè)稅金及附加 4,000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 4,000 借： 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 3,200 貸：銀行存款 3,200 借： 原材料 4,800 貸：委托加工物資 4,800 借： 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 800 貸：應(yīng)付賬款 800 二 、 周轉(zhuǎn)材料的核算 包裝物的 范圍包括： 〖 簡答或多選 〗 第三節(jié) 其他存貨的核算 78 周轉(zhuǎn)材料 ， 是 主要包括企業(yè) 能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品 等，以及 建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架 和 其他周轉(zhuǎn)使用的材料 等。 ⑴ 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； ⑵ 隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物； ⑶ 隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物； ⑷ 出租或出借給購買單位使用的包裝物。 包裝物 ，指 為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲備的各種包裝容器 ，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 企業(yè)的各種 包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在 〖 原材料 〗 科目內(nèi)核算， 用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物 ，應(yīng)按其價值的大小和使用年限的長短，分別在 〖 固定資產(chǎn)〗 或 〖 周轉(zhuǎn)材料 〗 或單設(shè)的 〖 低值易耗品 〗 科目核算；計劃 上單獨 列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物 ，應(yīng)作為 〖 庫存商品 〗 處理。 低值易耗品 ，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如 工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器 等。由于其價值較低，且易于損壞，會計上把它歸入存貨類，視同存貨進行實物管理。 第三節(jié) 其他存貨的核算 79 為了核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，應(yīng)設(shè)臵 〖 周轉(zhuǎn)材料 〗 科目，該科目應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別 “ 在庫 ” 、 “ 在用 ” 、 “ 攤銷 ”進行明細核算。該科目的期末借方余額反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。 對于企業(yè)的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設(shè)臵 〖 包裝物 〗 和 〖 低值易耗品 〗 進行核算。 （一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料 ： — → 比照 “ 原材料 ” 科目相關(guān)規(guī)定 ， 進行 賬務(wù) 處理 ，略 。 第三節(jié) 其他存貨的核算 80 （二）一次攤銷法的核算 ： 領(lǐng)用時 ： 周轉(zhuǎn)材料報廢時： 第三節(jié) 其他存貨的核算 81 借：管理費用、銷售費用 生產(chǎn)成本、工程施工 等 貸：周轉(zhuǎn)材料 【 賬面價值 】 借：原材料 【 殘料價值 】 貸：生產(chǎn)成本、工程施工 管理費用、銷售費用 等 （ 三 ） 五五 攤銷法的核算 ： 領(lǐng)用時 ： 同時： 周轉(zhuǎn)材料報廢時： 第三節(jié) 其他存貨的核算 82 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 在用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 在庫 【 賬面價值 】 借：管理費用、銷售費用 生產(chǎn)成本、工程施工 等 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 攤銷 【 賬面價值 50%】 借：管理費用、銷售費用 生產(chǎn)成本、工程施工 等 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 攤銷 【 賬面價值 50%】 同時： （四）周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算時： 領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的成本差異。 第三節(jié) 其他存貨的核算 83 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 在用 【 賬面價值 】 借：原材料 【 殘料價值 】 貸：管理費用、銷售費用 生產(chǎn)成本、工程施工 等 〖 例 21〗 某企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷法進行核算，該企業(yè)有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（不考慮消費稅）及應(yīng)作的會計分錄如下： 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計劃成本 2,000元。 企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領(lǐng)用不單獨計價的包裝物，其計劃成本為 1,000元。 企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領(lǐng)用單獨計價的包裝物，其計劃成本為 500元。 第三節(jié) 其他存貨的核算 84 借： 生產(chǎn)成本 2,000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 2,000 借： 銷售費用 1,000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 1,000 借： 其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 500 倉庫發(fā)出新包裝物一批，出租給購貨單位，計劃成本為 5,000元，收到租金 500元，存入銀行。 出借新包裝物一批，計劃成本為 3,000元，收到押金1,000元，存入銀行。 第三節(jié) 其他存貨的核算 85 借： 其他業(yè)務(wù)成本 5,000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 5,000 借： 銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借： 銷售費用 3,000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 3,000 借： 銀行存款 1,000 貸：其他應(yīng)付款 1,000 出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收其押金 1,000元。 出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報廢，收回殘料入庫，價值 600元。 月末，按－ 5%的材料成本差異率計算結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及出租、出借包裝物分攤的成本差異。 生產(chǎn)領(lǐng)用： 2,000 （－ 5%）＝－ 100（元） 出售（不單獨計價）： 1,000 （－ 5%）＝－ 50（元） 出售（單獨計價）： 500 （－ 5%）＝－ 25（元） 出租： 5,000 （－ 5%）＝－ 250（元） 出借： 3,000 （－ 5%）＝－ 150（元） 第三節(jié) 其他存貨的核算 86 借： 其他應(yīng)付款 1, 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借： 原材料 600 貸：其他業(yè)務(wù)成本 600