【正文】 2 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5,850 貸：在途物資 5,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850 借：營(yíng)業(yè)外支出 5,850 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5,850 三 、 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算 （一）成本差異的確定 （二）科目設(shè)臵及賬務(wù)處理 按計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的收發(fā)核算，應(yīng)設(shè)臵下列賬戶： 第二節(jié) 原材料的核算 63 原材料成本差異＝實(shí)際成本 － 計(jì)劃成本 （正數(shù)為超支差異，負(fù)數(shù)為節(jié)約差異） （三） 原材料按計(jì)劃成本 收發(fā)的核算 ： 購(gòu)入材料時(shí)： （材料入庫(kù)，但月末尚未接到結(jié)算憑證的情況除外） ?尚未收到發(fā)票賬單的，月末按暫估價(jià)值入賬： ?下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回： 第二節(jié) 原材料的核算 64 借：材料采購(gòu) 【 實(shí)際成本 】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 等 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 借：原材料 【 紅字金額 】 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 【 紅字金額 】 月末根據(jù)倉(cāng)庫(kù)收料憑證入庫(kù)時(shí) ： （材料入庫(kù)，但月末尚未接到結(jié)算憑證的情況除外） 自制或委托外單位加工材料 入 庫(kù) ： ?其他方式增加的原材料， 按實(shí)際成本貸記相關(guān)科目即可。 ⑵ 換出原材料 A的增值稅銷項(xiàng)稅額為 41 17%＝ ⑶ 設(shè)備 B的入賬價(jià)值＝ 41－ 6＋ ＝ 第二節(jié) 原材料的核算 55 ⑷ 會(huì)計(jì)分錄如下： 第二節(jié) 原材料的核算 56 借：銀行存款 60,000 固定資產(chǎn) 419,700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 410,000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 69,700 借：其他業(yè)務(wù)成本 460,000 貸：原材料 460,000 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40,000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 40,000 『正確答案』 乙公司所作的賬務(wù)處理如下： 原材料入賬價(jià)值為 35＋ 6＝ 41（萬元） 第二節(jié) 原材料的核算 57 借：原材料 —— A 410,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 69,700 貸：銀行存款 60,000 固定資產(chǎn)清理 419,700 借：固定資產(chǎn)清理 350,000 累計(jì)折舊 100,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50,000 貸：固定資產(chǎn) 500,000 借：固定資產(chǎn)清理 69,7000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 69,700 自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料 ： 投資者投入的原材料 ： 第二節(jié) 原材料的核算 58 借：原材料 【 實(shí)際成本 】 貸：生產(chǎn)成本 委托加工物資 借：原材料 【 確定的實(shí)際成本 】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款 【 收到的補(bǔ)價(jià) 】 貸：實(shí)收資本 或 股本 【 所占份額 】 資本公積 【 差 額 】 出售 原材料 ： 第二節(jié) 原材料的核算 59 借：銀行存款 【 實(shí)收金額 】 應(yīng)收賬款 【 應(yīng)收金額 】 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【 材料售價(jià) 】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 【 發(fā)出材料實(shí)際成本 】 貸：原材料 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 】 貸：其他業(yè)務(wù)成本 （ 三 ） 原材料采購(gòu)過程中短缺和損毀的 處理 采購(gòu)材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因來分別處理，不能全部計(jì)入外購(gòu)材料的采購(gòu)成本。 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： ⑴ 由于收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例為 6247。甲公司將換入的設(shè)備 B作為固定資產(chǎn)管理，乙公司將換入的原材料 A作為庫(kù)存材料管理。 『正確答案』 會(huì)計(jì)分錄 （ 1） ： 會(huì)計(jì)分錄 （ 2） 第二節(jié) 原材料的核算 53 借：在建工程 70,200 貸：原材料 60,000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 10,200 借：生產(chǎn)成本 50,000 貸：原材料 50,000 將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換、償還債務(wù) ： 同時(shí)： 第二節(jié) 原材料的核算 54 借：其他業(yè)務(wù)成本 【 發(fā)出材料實(shí)際成本 】 貸：原材料 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 】 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：固定資產(chǎn) 等 【 換入資產(chǎn)的價(jià)值 】 銀行存款 【 收到補(bǔ)價(jià) 】 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【 材料售價(jià) 】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 〖 例 13〗 甲公司以其積壓的原材料 A一批換取乙公司的設(shè)備B一臺(tái)，該批原材料 A的賬面成本為 46萬元，不含稅售價(jià)為41萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4萬元；該臺(tái)設(shè)備 B的賬面原值為 50萬元，累計(jì)折舊為 10萬元，公允價(jià)值為 35萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 5萬元；乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià) 6萬元。 第二節(jié) 原材料的核算 52 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 【 實(shí)際成本 】 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 【 實(shí)際成本 】 制造費(fèi)用、銷售（管理）費(fèi)用 等 【 實(shí)際成本 】 委托加工物資 在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 〖 例 12〗 某一般納稅企業(yè)的在建工程領(lǐng)用庫(kù)存原材料，金額 60,000元，生產(chǎn)車間領(lǐng)用庫(kù)存原材料，金額 50,000元。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 第二節(jié) 原材料的核算 51 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360,000 貸：庫(kù)存商品 —— A 360,000 借：原材料 —— B 505,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 85,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 85,000 銀行存款 5,000 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料 ： 采用 實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算 的企業(yè)，發(fā)出原材料的實(shí)際成本，可以采用 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定 。假設(shè)交換過程不涉及其他稅費(fèi)，甲乙雙方均取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)支付運(yùn)雜費(fèi) 5,000元。 第二節(jié) 原材料的核算 49 借：原材料 【 實(shí)際成本 】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 【 已計(jì)提的金額 】 營(yíng)業(yè)外支出 或 資產(chǎn)減值損失 【 差 額 】 貸：應(yīng)收賬款 【 應(yīng)收債權(quán)金額 】 銀行存款 【 支付的補(bǔ)價(jià)與稅費(fèi) 】 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入原材料 ： 〖 例 11〗 甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品 A向乙企業(yè)換入原材料B，產(chǎn)品 A的成本為 360,000元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），不含稅售價(jià)為 500,000元。 『正確答案』 企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 〖 例 9〗 某企業(yè) 2022年 1月 28日驗(yàn)收入庫(kù)材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價(jià) 45萬元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個(gè)月，材料尚未到達(dá)。 第二節(jié) 原材料的核算 43 （ 二 ） 原材料的收發(fā)核算 企業(yè)購(gòu)入的已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，分別下列情況處理： （ 1） 發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)的： （ 2） 發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的： 第二節(jié) 原材料的核算 44 借：原材料 貸：在途物資、預(yù)付賬款 等 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 等 （ 3） 發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票： （ 4） 尚未收到發(fā)票賬單，月末按暫估價(jià)值入賬： 下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回：