【正文】 下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。 第二節(jié) 原材料的核算 42 注意 ，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預付給供應單位的購貨定金或部分貨款，應作為預付購貨款在 〖 預付賬款 〗 科目核算，不應將預付的賬款作為材料價款在 〖 在途物資 〗 科目核算。 第二節(jié) 原材料的核算 41 原材料 ， 是指企業(yè)庫存的各種材料，包括 原料及主要材料 、 輔助材料 、 外購半成品 （外購件） 、修理用件 （備品備件） 、 包裝材料、燃料 等。 本節(jié)考核知識點： 一 、 原材料核算概述 ?企業(yè)原材料的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。 〖 簡單應用 〗 材料成本差異率的計算；發(fā)出 材料負擔材料成本差異額的計算 。 『正確答案』 ABCDE 第一節(jié) 存貨的確認和計量 39 第二節(jié) 原材料的核算 40 〖 識記 〗 原材料的概念和內(nèi)容。 第一節(jié) 存貨的確認和計量 38 〖 多選 可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況 。 三、存貨的信息披露 企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： 期初和期末賬面價值 。 具體內(nèi)容見本章第五節(jié) 。 第一節(jié) 存貨的確認和計量 36 （三）期末計量 在資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計量。 存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營損益、所得稅均有影響。 選擇正確的存貨計價方法，對于真實地反映存貨的價值是非常重要的。 （ 17,800＋ 17,800） 100%＝ % ③ 本月發(fā)出材料的計劃成本為： 15 1,780＝ 26,700元 本月發(fā)出材料應負擔的成本差異為： 26,700 %＝ ④ 本月發(fā)出材料的實際成本為 26, 。 企業(yè)應按照存貨的類別或品種，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對材料成本差異進行明細核算，不能使用一個綜合差異率來分攤發(fā)出存貨和庫存存貨應負擔的材料成本差異。 以材料為例，計算公式如下： 第一節(jié) 存貨的確認和計量 32 計劃成本 法 ， 是 指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)成本差異科目，登記、分攤、按期結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實際成本的一種計價方法。 發(fā)出存貨應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出存貨可以按月初成本差異率計算外，都 應使用當月的實際成本差異率 ；如果月初的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初的成本差異率計算。 期末編制資產(chǎn)負債表時，存貨項目中的商品存貨部分，應根據(jù) “ 庫存商品 ” 科目的期末余額扣除 “ 商品進銷差價” 科目的 期末余額（即實際成本）列示 。企業(yè)一般應按商品類別或?qū)嵨镓撠熑擞嬎愦_定商品的差價率。 第一節(jié) 存貨的確認和計量 29 借： 銀行存款 400,000 貸： 主營業(yè)務收入 400,000 借： 主營業(yè)務成本 400,000 貸： 庫存商品 400,000 借： 商品進銷差價 120,000 貸： 主營業(yè)務成本 120,000 第一節(jié) 存貨的確認和計量 30 委托代銷商品 可用 上月的差價率 計算應分攤的進銷差價；企業(yè)的差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月的差價率計算分攤本月已銷商品應負擔的進銷差價。 如上例，繁星商場 10月份的 購貨業(yè)務 ，可編制會計分錄如下： 第一節(jié) 存貨的確認和計量 28 借：庫存商品 360,000 貸：銀行存款 254,000 商品進銷差價 106,000 記錄 10月份商品銷售收入 并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 ： 計算 10月份進銷差價率和已銷商品應分攤的進銷差價： 進銷差價率＝（ 32 000＋ 106 000） 247。進銷差價率的計算公式如下： 第一節(jié) 存貨的確認和計量 27 上述 “ 當期發(fā)生的商品進銷差價 ” 包括 當期購進、委托加工收回、銷售退回 等原因發(fā)生的庫存商品的進銷差價。實際上，售價金額計價法并不是一種單獨的存貨計價方法，而是零售價法的一種賬務處理方式。 （ 4）計算期末存貨成本，公式為： （ 5）計算本期銷售成本，公式為： 〖 例 5〗 繁星商場本年度 10月份有關(guān)資料如下：期初存貨成本 68,000元，售價 100,000元；本期購入存貨成本254,000元，售價 360,000元，本期銷售收入為 400,000元 。 『正確答案』 該商品本期銷售成本和期末存貨成本的計算如表 3－ 4： 第一節(jié) 存貨的確認和計量 22 第一節(jié) 存貨的確認和計量 23 其計算步驟和計算公式如下： （ 1）期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額； （ 2）本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額； （ 3）計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率，公式為： 第一節(jié) 存貨的確認和計量 24 零售價 法 ， 是 指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。 本方法常見于商品流通企業(yè) 。 其他計價方法 —— 注意名詞解釋、計算 在實務中，為了管理需要，企業(yè)通常還采用 ：毛利率法、零售價法、計劃成本法 等來核算發(fā)出存貨的成本。 這種方法不能用于可替代使用的存貨，如果用于可替代使用的存貨，則可能導致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進行計價，來調(diào)整當期的利潤 。 （ 200＋ 200） ＝ 第一節(jié) 存貨的確認和計量 18 第一節(jié) 存貨的確認和計量 19 個別計價法 : 采用個別計價法，一般需要 具備兩個條件 ：一是存貨項目 必須是可以辨別認定的 ；二是 必須要有詳細的記錄，據(jù)以了解每一個別存貨或每批存貨項目的具體情況 。 （ 300＋ 200） ＝ 第二批購貨后的平均單位成本＝（ 208＋ 690） 247。 發(fā)出存貨的成本 ＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量 移動平均單位成本 月末庫存存貨的成本 ＝月末庫存存貨的數(shù)量 月末存貨的移動平均單位成本 〖 例 3〗 以 〖 例 1〗 的數(shù)據(jù)為例，采用移動平均法計算月末存貨成本及每次收貨后的新的平均單位成本。計算公式 第一節(jié) 存貨的確認和計量 15 月末一次加權(quán)平均 法 ， 是在材料等存貨按實際成本進行明細分類核算時，以本月各批進貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。 該公司期末存貨 400單位的價值，可計算確定如下： 第一批購貨： 200單位按每單位 ，其成本為 460元 第二批購貨： 200單位按每單位 ，其成本為 500元 期末結(jié)存存貨總成本＝ 460＋ 500＝ 960（元） 使用先進先出法時，逐筆計算收、發(fā)、結(jié)存的成本 ， 如表 3－ 2所示。詳見本章第三節(jié)。 ⑶ 對于 周轉(zhuǎn)材料 ，如包裝物和低值易耗品，可采用 一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法 確定應當在當期攤銷的成本，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。 在選用具體計價方法時需要注意 : 第一節(jié) 存貨的確認和計量 11 ⑴ 對于 性質(zhì)和用途相似的存貨 ，應當 采用相同的成本計算方法 確定發(fā)出存貨的成本。 存貨準則規(guī)定的計價方法有 先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法 等，加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法 和 移動加權(quán)平均法 。 ⑹ 企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本 。 第一節(jié) 存貨的確認和計量 9 ⑷ 通過建造合同歸集的存貨成本，應當按照《企業(yè)會計準則第 15號 —— 建造合同》的規(guī)定確定。 ?若非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)，則： ? 具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 的，按照 換 入各項 資產(chǎn)的公允價值 占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 ，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 。 ?若 換入、換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量或該交換不具有商業(yè)實質(zhì) ，按 換出資產(chǎn)的 賬面價值和支付的相關(guān)稅費 作為換入資產(chǎn)的 成本 ，不確認當期損益 。 ?非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件：該項交易 具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 ，應當 以換出資產(chǎn)的公允價值 和支付的相關(guān)稅費 作為換入資產(chǎn)的 成本 ，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益 。 ⑴ 投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允以外，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。 如：為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。 （ 2） 存貨的 加工成本 ： 包括 直接人工 以及 按照一定方法分配的制造費用 。 ?企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益。存貨成本包括 采購成本、加工成本 和 其他成本 。 二、存貨的計量 （一）初始計量 存貨的成本構(gòu)成： 存貨應當 按照成本進行初始計量 。 〖 單選 第一節(jié) 存貨的確認和計量 3 存貨 ，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 〖 多選 〗 需要注意的是 ： 為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，其價值分次進行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此 不能作為企業(yè)的存貨 進行核算。 〖 簡單應用 〗 存貨的初始計量方法；依據(jù)各種計 價方法具體計算發(fā)出存貨的價值并相應確定期末 存貨價值 。楊金觀 宗文龍 主編 第三章 存 貨 課程代碼 00155 （ 2022年版 ） 第一節(jié) 存貨的確認和計量 2 〖 識記 〗 存貨的概念；存貨的種類；個別認定法； 全月一次加權(quán)平均法；移動加權(quán)平均法；先進先 出法；毛利率法；零售價格法；計劃成本法。 〖 領(lǐng)會 〗 存貨的確認標準；存貨發(fā)出的各種計價 方法的特點、適用性；存貨發(fā)出各種計價方法選 擇的原則 。 本節(jié)考核知識點： 一 、 存貨的概念與確認 存貨 包括 ： 原材料 、 在產(chǎn)品 、 半成品 、 產(chǎn)成品 、 商品 、 周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品 。 企業(yè)的 特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn) 也不符合存貨的定義，因而 也不屬于企業(yè)的存貨 。 存貨同時滿足以下兩個條件的，才能予以確認： 〖 簡答 〗 實務中 ，存貨范圍的確認，應 以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù) 。 2022〗 在實務中，企業(yè)對存貨范圍的確認，其依據(jù)是 〒 〓 第一節(jié) 貨幣資金的核算 4 B （ 1） 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 2） 該存貨的成本能夠可靠