【正文】 ， 應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值 （ 即不扣除折扣 ） 記賬 。 安慶大學(xué) 21 （ 三 ）入賬時間與入賬價值的確定 應(yīng)區(qū)別情況處理 : （ 1） 發(fā)生的應(yīng)付賬款均按應(yīng)付全部金額入賬： 借：物資采購 (或原材料 ） 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：應(yīng)付賬款 （ 2） 在享受現(xiàn)金折扣的情況下 ， 企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付賬款支付時 ， 將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理： 借：應(yīng)付賬款 貸：財務(wù)費用 （ 按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣 ） 銀行存款 （ 按實際收到的款項 ） 安慶大學(xué) 22 二、預(yù)收賬款的核算 （ 一 ） 預(yù)收賬款的概念 是買賣雙方按照合同 ， 由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債 。 安慶大學(xué) 23 二、預(yù)收賬款的核算 （ 三 ） 預(yù)收賬款的核算 例 6 某企業(yè)與乙公司簽訂供貨合同 ， 貨款總金額80 000元 ， 乙公司通過銀行先預(yù)付 50 000元 ， 余款交貨后付清 （ 增值稅率 17%） 。 其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金；應(yīng)付 、 暫收所屬單位或個人的款項；其他應(yīng)付 、 暫收款項 。 貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付 、 暫收款項 ， 借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付 、 暫收款項 ， 余額在貸方 ， 表示應(yīng)付未付的款項 。 借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)付款 乙公司 10 000 安慶大學(xué) 26 第五節(jié) 應(yīng)交稅金 一、應(yīng)交稅金的內(nèi)容 企業(yè)依法交納的稅金 ， 主要包括增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅 、 所得稅 、 土地增值稅 、 城市維護建設(shè)稅 、 房產(chǎn)稅 、 土地使用稅 、 車船使用稅 、 印花稅 、 耕地占用稅等；此外 ， 企業(yè)還代扣代交個人所得稅等 ， 這些代扣代交的稅金 ， 在上交國家之前也形成企業(yè)的一項負(fù)債 。 需要注意的是 ， 企業(yè)交納的印花稅 、 耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金 ， 不通過 “ 應(yīng)交稅金 ”科目核算 。 按照 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 規(guī)定 ， 企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅 （ 即進項稅額 ） ， 可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅 （ 即銷項稅額 ）中抵扣 。 安慶大學(xué) 28 （一）一般納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理 1．應(yīng)交增值稅的帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)交的增值稅 ， 在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目進行核算 。 安慶大學(xué) 29 2．應(yīng)交增值稅的核算 例 8 （ 1） 一般購銷業(yè)務(wù) 例 8 某企業(yè)購入一批原材料 ， 增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款 300萬元 ， 增值稅為 51萬元 ， 貨款已經(jīng)支付 ， 材料已經(jīng)到達并驗收入庫 。 借：應(yīng)收賬款 702 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅金 增值稅 銷項 102 安慶大學(xué) 31 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 2） 接受投資 接受投資轉(zhuǎn)入的物資 ， 按專用發(fā)票上注明的增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） ” 科目 ， 按確定的價值 ， 借記 “ 原材料 ” 等科目 ， 按其在注冊資本中所占有的份額 ，貸記 “ 實收資本 ” 或 “ 股本 ” 科目 ， 按其差額 ，貸記 “ 資本公積 ” 科目 。 安慶大學(xué) 33 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 4） 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ， 按購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計算的進項稅額 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） ” ， 按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額 ， 借記 “ 物資采購 ” 、 “ 庫存商品 ” 等 ， 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行賬款 ”等 。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額按買價的 10%計算確定 。 安慶大學(xué) 36 2．應(yīng)交增值稅的核算 例 11 例 11 某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程 。 假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%。 按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ） ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） ”科目 。 安慶大學(xué) 38 2．應(yīng)交增值稅的核算 未實行 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法的企業(yè) ， 物資出口銷售時 ， 按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項 ， 借記“ 應(yīng)收賬款 ” 等科目 ， 按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅 ， 借記 “ 應(yīng)收補貼款 ” 科目 ， 按規(guī)定計算的不予退回的稅金 ， 借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目 ， 按當(dāng)期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入 ， 貸記“ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ， 按規(guī)定計算的增值稅 ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） ”科目 。 安慶大學(xué) 39 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 7） 出售包裝物 隨同商品出售但單獨計價的包裝物 ， 按規(guī)定收取的增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 等科目 ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） ” 科目 。 安慶大學(xué) 40 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 8） 發(fā)生非正常損失等 購進的物資 、 在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失 ， 以及購進物資改變用途等 ， 其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目 。 ② 在 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目下增設(shè) “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”和 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 兩個專欄 ， 分別記錄一般納稅企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出多交或未交的增值稅 。 月末終了 ， 將本月應(yīng)交未交增值稅自 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 明細(xì)科目 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ） ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 科目；將本月多交的增值稅自 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） ”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 明細(xì)科目 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 科目 ， 貸記“ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） ”科目 。 安慶大學(xué) 43 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理 小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票 ， 其支付的增值稅額均不計入進項稅額 ， 不能從銷項稅額中抵扣 ，而計入購入貨物的成本 。 小規(guī)模納稅企業(yè) 一般只能開具普通發(fā)票 。 該企業(yè)本期購入原材料 ， 按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為 50萬元 ， 支付的增值稅為 85 000元 ， 企業(yè)已開出承兌商業(yè)匯票 ， 材料未收到 。 借：物資采購 585 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000 借：應(yīng)收賬款 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 754 717 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 45 283 安慶大學(xué) 45 三、應(yīng)交消費稅的核算 消費稅有 11個稅目即： 煙 、 酒精 、 化妝品 、 護膚護發(fā)品 、貴重首飾及珠寶玉石 、 鞭炮及焰火 、汽油 、 柴油 、 汽車輪胎 、 摩托車 、小汽車 。 “ 應(yīng)交消費稅 ” 明細(xì)科目的借方發(fā)生額 ，反映企業(yè)實際交納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發(fā)生額 ， 反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅；期末貸方余額 ， 反映尚未交納的消費稅；期末借方余額 ， 反映多交或待扣的消費稅 。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費稅 安慶大學(xué) 48 （二）應(yīng)交消費稅的核算 例 13 例 13 某企業(yè) 2022年 8月份銷售 15輛摩托車 ， 每輛銷售價格為 2萬元 （ 不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額 ） ， 貨款尚未收到