【導(dǎo)讀】本章內(nèi)容較多，既有很多零碎的知識點，適合考選擇題題，又有很多整塊的知識點，適合考大題，比如，委托代銷。近年新增的BOT業(yè)務(wù)、獎勵積分，以及今年準(zhǔn)則解釋第五號新。增的BT業(yè)務(wù)，都是考試的重點。另外，本章還經(jīng)常與前期差錯、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等結(jié)合出大題。本章歷年考試分值均達(dá)10分左右，建造合同收入幾乎是每年必考。因此，本章非常重要。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”科目，核算已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本（包括收取手續(xù)費代銷方式中的委托代。時，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。②資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生上年銷售商品的折讓，屬于日后事項。20×8年4月5日，該批商品因。質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為l700元，款項已經(jīng)收到。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不。收到代銷清單時，委托方應(yīng)向代銷方開具增值稅專用發(fā)票，因為稅法將委托代銷視同銷售。

　　

【正文】 。 【分析】本例中，完工進(jìn)度無法可靠確定，所以建筑公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。 【解答】 情形一：成本全部能收回（比如截至第一年末已結(jié)算 700000元） 情形二：成本部分能收回（比如第一年末結(jié)算 300000元，且余款估計不能收到） 情形三：成本全部不能收回（比如截至第一年末未結(jié)算，且余款估計也不能收到） 【例題 12 計算題】改編 【例題 12 計算題】只是突出了確認(rèn)合同收入部分的會計處理，下面講解合同結(jié)果不能估計時的完整會計處理。 【例題 12 計算題】原題：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 120 萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本50 萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。 給題目增加已知條件：該項目工期兩年。第一年結(jié)算價款 70 萬元。第二年實際發(fā)生成本 40 萬元，完工時結(jié)算價款50 萬元。其他條件不變。 要求：完成這兩年的會計處理。 解答 （ 1）第一年賬務(wù)處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 500000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 500000 ② 登記結(jié)算 借： 應(yīng)收賬款 700000 貸：工程結(jié)算 700000 （ 2）第二年賬務(wù)處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 400000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 400000 等 ② 登記結(jié)算 借：應(yīng)收賬款 500000 貸：工程結(jié)算 500000 ④ 完工對沖 借：工程結(jié)算 1202000 貸：工程施工 —— 合同成本 900000 工程施工 —— 合同毛利 300000 ☆ 建造合同與提供勞務(wù)的區(qū)別 （五）房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認(rèn) 買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計（比如能規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠決定主要結(jié)構(gòu)變動的），視為建造合同收入（實質(zhì)是提供建造勞務(wù)）；買方不能決定設(shè)計的（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動），視為商品銷售收入（出售產(chǎn)品 —— 商品房）。 知識點 2：費用 第二節(jié) 費用 費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的，營業(yè)外支出不是費用。 期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。 知識點 3：利潤 第三節(jié) 利潤 一、利潤的構(gòu)成 利潤的三個概念：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。概 念考過多次。 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 凈利潤＝利潤總額－所得稅費用 【例題 13 選擇題】 甲公司 2020 年度取得主營業(yè)務(wù)收入 600 萬元，公允價值變動收益 400 萬元，營業(yè)外收入 200 萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本 500 萬元，資產(chǎn)減值損失 300萬元，營業(yè)外支出 100萬元。甲公司所得稅率 25%，不考慮其他事項。問：甲公司2020 年的營業(yè)利潤是（）萬元。 【解析】營業(yè)利潤＝ 600＋ 400－ 500－ 300＝ 200。營業(yè)利潤不包括營業(yè)外收支和所得稅費用。 【答案】 B 二、營業(yè)外收支的會計處理 （一）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入主要包括： ① 非流動資產(chǎn)處置利得； ② 非貨幣性資產(chǎn)交換利得； ③ 債務(wù)重組利得； ④ 捐贈利得； ⑤ 盤盈利得； ⑥ 政府補(bǔ)助。 ⑦ 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資取得時產(chǎn)生貸方差額； ⑧ 罰沒利得； ⑨ 無法支付的應(yīng)付賬款。 注：一般的捐贈利得計入營業(yè)外收入。但控股股東的捐贈，實質(zhì)上屬于資本性投入的，則應(yīng)計入資本公積。 （二）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出主要包括： ① 非流動資產(chǎn)處置損失； ② 非貨幣性資產(chǎn)交換損失； ③ 債務(wù)重組損失； ④ 公益性捐贈支出；⑤ 盤虧損失； ⑥ 非常損失。 ⑦ 擔(dān)保支出等； ⑧ 罰款支出。 三、本年利潤的會計處理 “ 本年利潤 ” 科目和 “ 利潤分配 ” 科目均屬于所有者權(quán)益類科目。 會計處理參見第 10 章 所有者權(quán)益 “ 未分配利潤的會計處理 ” 部分。 本章小結(jié) 本章應(yīng)掌握以 下三個方面： 一是商品銷售收入的確認(rèn)條件，以及委托代銷、銷售退回、附有銷售退回條件的銷售、分期收款銷售、售后回購等特殊銷售方式下收入的確認(rèn)。 二是 BOT 、 BT 和授予獎勵積分等特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)。 三是建造合同收入的確認(rèn)，交易結(jié)果能夠估計的，采用完工百分比法，計算各期的收入和成本，以及預(yù)計合同損失的核算；交易結(jié)果不能可靠估計的，按照結(jié)算價款與已發(fā)生合同成本二者當(dāng)中較低者確認(rèn)收入。 第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項正 前言 本章講述的是一種會計處理方法，可以與或有事項、資產(chǎn)減值、銷售退回、前期差錯等眾多 內(nèi)容相結(jié)合，以綜合題的形式出現(xiàn)。另外，應(yīng)注意日后調(diào)整事項與會計政策變更和前期重要差錯會計處理的區(qū)別。 本章獨立出現(xiàn)的考題，一般是單選題或多選題，近幾年的獨立考試分值一般是 3～ 4 分。但由于本章有可能考綜合題，所以，本章還是很重要。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 1/5 總分 2020年 —— —— 1題 1/5約 4分 調(diào)整事項的判定 1題 1/6約 3分 未決訴訟調(diào)整事項 7分 2020年 —— —— 0分 2020年新 1題 減值的調(diào)整事項 —— —— 2020年原 —— —— —— 0分 2020年 —— 2題 4分 債務(wù)擔(dān)保 、銷售退回、債務(wù)展期、利潤分配方案、未決訴訟、減值等日后事項的處理 —— 4分 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述 知識點 1：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義、涵蓋期間及內(nèi)容 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指 資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間 發(fā)生的有利或不利事項。 理解定義： ，是批準(zhǔn)日而 不是實際報出日 ，董事會批準(zhǔn)，上市公司上年年報必定在 4 月 30 日之前。 ，對報告年度沒有影響的 不行（如當(dāng)年新發(fā)生事項）。 的特定事項。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間： 1 月 1 日 ~批準(zhǔn)報出日。批準(zhǔn)報出日更改的，為再次批準(zhǔn)日。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 日后事項分為兩種： 調(diào)整事項和非調(diào)整事項。 （一）調(diào)整事項 調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新證據(jù)的事項。（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在；（ 2）對報表項目有重大影響。 常見的調(diào)整事項：（ 1）未決訴訟；（ 2）資產(chǎn)減值；（ 3）銷售退回；（ 4）會計差錯。 （二）非調(diào)整事項 非調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負(fù) 債表日后發(fā)生的事項。非調(diào)整事項通常包括：（ 1）重大訴訟、仲裁、承諾；（ 2）資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（ 3）自然災(zāi)害重大損失；（ 4）發(fā)行證券；（ 5）資本公積轉(zhuǎn)增資本；（ 6）巨額虧損；（ 7）企業(yè)合并或處置子公司；（ 8）股利分配方案。常見而不僅限于這 8 種，只要有重大影響就是非調(diào)整事項。 （三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別 調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別：該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。 第二節(jié) 調(diào)整事項的會計處理 知識點 2：資產(chǎn)負(fù)債 表日后事項的處理原則 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則 調(diào)整事項的處理原則，是將現(xiàn)有處理調(diào)整為假定資產(chǎn)負(fù)債表日已獲知日后事項的處理。 日后事項會計處理分為兩部分：第一部分，編制調(diào)整分錄；第二部分，調(diào)整報表項目和附注。 （ 1）調(diào)整分錄的編制 日后調(diào)整事項處理的基本思路分為兩步： 第一步，還原報告期末（上年末）的會計處理； 第二步，假設(shè)日后事項在報告期末（上年末）已發(fā)生，然后進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。所有損益類科目用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 替代。 調(diào)整的項目 需要調(diào)整的項目有 4 項： 一是資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益； 二是 應(yīng)交所得稅或遞延所得稅（如果日后事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅）； 三是未分配利潤； 四是盈余公積。 凡是涉及貨幣資金收支，均作為當(dāng)期的會計事項，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表。 （ 2）調(diào)整報表項目和附注 假設(shè)日后事項發(fā)生在 2020 年 2月 1日， 09年報表批準(zhǔn)報出日為 2020 年 4 月 30日。 ① 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目 調(diào)整 09 年資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)，調(diào)整項目為四個：有關(guān)資產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益項目、應(yīng)交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤。 ② 調(diào)整利潤表項目 調(diào)整 09 年利潤表項目的本年數(shù)，調(diào)整項目為四個：收入費用、所得稅費用、凈利潤和每股收益。 調(diào)整報表項目和附注 ③ 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整 調(diào)整 09 年所有者權(quán)益變動表 “ 凈利潤、提取盈余公積 ” 項目中的本年數(shù)。 （ 3）在附注中予以說明。 （ 4）調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表項目 應(yīng)調(diào)整 2020 年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，按 2020年 12 月 31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 知識點 3：日后調(diào)整事項的會計處理 二、日后調(diào)整事項的會計處理 調(diào)整事項的會 計處理，除了前述的兩個步驟的思路以及 4 項調(diào)整項目之外，還應(yīng)注意兩點： 一是注意附帶的業(yè)務(wù)的處理。比如應(yīng)收賬款附帶的壞賬準(zhǔn)備。 二是注意所得稅的處理。 區(qū)分日后事項發(fā)生報告年度所得稅匯算清繳之前或之后等兩種情況，將日后事項視同發(fā)生在報告年度，按所得稅的會計處理方法，分別調(diào)整應(yīng)交所得稅或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 （一）未決訴訟 教材【例 234】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在 207 年 8 月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。 207 年 12 月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償 450 萬元。 207 年 12 月 31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300 萬元。 208 年 2月 10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司 400萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款 400 萬元。甲、乙兩公司 207 年所得稅匯算清繳均在 208 年 3 月 20 日完成（假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。 【解答】 先看到：教材 P375 的假定。所有例題，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日都是次年 3月 31日，所得稅稅率都為 25%。 分析：本例屬于未決訴訟形成的調(diào)整事項，事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅。確認(rèn)預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。題目直接做的話，難度較大。 （ 1）還原 07 年末甲公司的會計處理 ① 預(yù)計負(fù)債 借：營業(yè)外支出 300 萬 貸：預(yù)計負(fù)債 300 萬 ② 計算所得稅 暫時性差異＝（－ 1） （ 300 萬－ 0） ＝－ 300 萬＝可抵扣 300萬，遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝ 300萬 25% － 0＝ 75萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 萬 貸：所得稅費用 75 萬 （ 2）假設(shè)普通的或有事項結(jié)果 判決結(jié)果：預(yù)計負(fù)債 300 萬變成確定負(fù)債 400萬 借：預(yù)計負(fù)債 300 萬 營業(yè)外支出 100 萬 貸：其他應(yīng)付款 11400 萬 亦可拆分成兩筆分錄： 借：營業(yè)外支出 100 萬 貸：其他應(yīng)付款 100 萬 借：預(yù)計負(fù)債 300 萬 貸：其他應(yīng)付款 300 萬 假設(shè) 2020 年 12月 31 日就知道了判決結(jié)果，應(yīng)怎樣調(diào)整？ 【解答】 首先，給教材（ 1） 208 年 2 月 10日的 6筆分錄依次編上序號 ① ～ ⑥ 。 （ 1）調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益（判決已知 ） ① 借：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出） 100 萬 貸：其他應(yīng)付款 100 萬 ⑤ 借：預(yù)計負(fù)債 300 萬 貸：其他應(yīng)付款 300 萬 調(diào)整附帶業(yè)務(wù)：即沖銷預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) ④ 借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 75 萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （ 30025% ） 75萬 （ 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅 原 07 年末預(yù)計的賠償損失 300 萬元不能稅前扣除，但判決之后，可以稅前扣除；再加上新記的賠償損失 100 萬元，共 400 萬元，即，判決賠償損失 400萬元。所以， 07 年稅前扣除金額增加 了 400 萬元。 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅（ 40025% ） 100 萬 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 100 萬 教材分成了兩筆