【正文】 方余額 【例題 10計提了存貨跌價準備的，還應(yīng)將其扣除。完工時才轉(zhuǎn)出。 相當于 “ 在產(chǎn)品 ” ，是施工企業(yè)的資產(chǎn) ② 工程結(jié)算 “ 工程結(jié)算 ” 科目核算已結(jié)算的金額，相當于雙方已確認的階段銷售額。類似于制造業(yè)的 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。 合 同預(yù)計總成本 100% 累計實際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括與合同未來活動相關(guān)的合同成本（如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本），以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項（根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本）。與勞務(wù)成本相同。 （ 1）固定造價合同結(jié)果能夠可靠估計的條件： ① 合同總收入能夠計量； ② 經(jīng)濟利益很可能流入； ③ 實際發(fā)生的合同成本能夠計量； ④ 完工進度和尚需發(fā)生成本能夠確定。 （四）合同收入與合同費用的確認 合同收入與合同費用的確 認，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計等兩種情形。 建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分可可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當計入管理費用。 非經(jīng)常性的零星收益，如完成合同后處置殘余物資取得的收益，沖減合同成本（本條規(guī)定表明，合同收入和合同成本的確定不以工程完工為終點，完工后仍可進行調(diào)整） 。（ 1）直接費用：料、工、費和其他。 出現(xiàn)后續(xù)收入時，合同總收入可能發(fā)生變化。 （三）合同收入與合同成本 合同收入包括初始收入和后續(xù)收入。 ：（ 1）一攬子簽約；（ 2）綜合利潤率的部分；（ 3）同時或依次履約。 五、建造合同收入 注：基本每年必考 （一）建造合同概述 建造合同適應(yīng)于建筑安裝業(yè)和重工業(yè)（不是普通的工業(yè)企業(yè)），比如，橋梁水壩建設(shè)，飛機輪船建造等，特點是訂單生產(chǎn)，不是先產(chǎn)生后出售，三五年（建造完畢）才有一筆收入，產(chǎn)生了收入和成本在建造期間內(nèi)的分配問題。 【解答】 209 年度授予獎勵積分的公允價值＝ 100 000 ＝ 1 000（ 萬元） 因銷售商品應(yīng)當確認的收入＝ 100 000－ 1 000＝ 99 000（萬元） 因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入＝ 08 年遺留積分（ 42020－ 36000） 700/42020 ＋ 09 年授予積分（ 40000－ 6000）1000/ （ 10000070% ）＝ （萬元） 借：銀行存款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 000 遞延收益 1000 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （六）其他特殊勞務(wù)收入 項 目 明 細 確認收入時點 安裝費 按完工進度 資產(chǎn)負債表日 安裝是銷售附帶的 確認商品銷售實現(xiàn)時 宣傳媒介費 出現(xiàn)于公眾面前時 廣告制作費 按完工進度 資產(chǎn)負債表日 軟件開發(fā)費 按完工進度 資產(chǎn)負債表日 價內(nèi)服務(wù)費 在服務(wù)期內(nèi)分期確認 表演招待費 活動發(fā)生時 會費 款項收回無重大不確定時 特許權(quán)費 提供設(shè)備等的 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（所有權(quán)）時 提供服務(wù)的 提供服務(wù)時 長期重復(fù)勞務(wù)費 勞務(wù)活動發(fā)生時 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：（ 1）利息收入（商業(yè)銀行）。 要求：（ 3）根據(jù)資料（ 3），計算甲公司 208 年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。 209 年末，甲公司估計 209 年度授予的獎勵積分將有 70%使用。 208 年末，甲公司估計 208 年度授予的獎勵積分將有60%使用。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用 獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為 元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起 3 年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率，因此，應(yīng)當在發(fā)出商品時確認收入。 【答案】甲公司 209 年度應(yīng)當確認銷售收入。 要求：根據(jù)資料（ 2），判斷甲公司 209 年度是否應(yīng) 當確認銷售收入，并說明判斷依據(jù)。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起 6 個月內(nèi)可以無條件退貨。 （ 2） 209 年 10月 8 日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為 6500 萬元。 【答案】甲公司 209 年度不確認銷售代理手續(xù)費收入。 要求：根據(jù)資料（ 1），判斷甲公司 209 年度是否應(yīng)當確認銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。 209 年度，甲公司共計銷售 A 商品 600 萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。 208 年度和 209 年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （ 1） 209 年 7 月 1 日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的 A 商品。 【例題 9不考慮相關(guān)稅費。 2020 年 3 月 1 日，客戶以另外 3000 萬積分兌換一批電影票，當日甲公司估計剩余積分不會被使用。 計算題】 2020 年 12 月 31日，甲家電公司銷售一批液晶電視，收到價款 1000萬元，同時授予客戶獎勵積分 10000 萬分， 10000 萬積分的公允價值為 400 萬元，積分可以換取甲公司生產(chǎn)的微波爐和某影院的電影票。下面舉例說明。 BT 業(yè)務(wù)在確認收入、費用、資產(chǎn)等方面的會計處理，與 BOT 業(yè)務(wù)完全相同。政府支付造價的方式，只有一種：以資產(chǎn)直接支付。 BT 是英文 Build－ Transfer 的縮寫，直譯為 “ 建設(shè)－移交 ” 。 注： BOT 尚未考過，重點關(guān)注。 2. BOT 業(yè)務(wù)支出的確認 比如，高速公路承建商在將 10 年收費權(quán)確認為一項無形資產(chǎn)的同時，要預(yù) 計未來 10 年高速公路可能發(fā)生的維護費用，按照或有事項的處理原則，考慮是否確認預(yù)計負債。 （ 2）以特許權(quán)支付造價 —— 確認無形資產(chǎn)（特許權(quán)） 政府不直接支付高速公路的造價，而是給予建筑公司收取 10 年過路費的特許經(jīng)營權(quán)，則將特許經(jīng)營權(quán)確認為一項無形資產(chǎn)。 1. BOT 業(yè)務(wù)收入的確認 在建筑公司經(jīng)營高速一段時間之后，最終得將高速移交給政府，政府支付造價的方式有兩種：一是直接支付造價，二是以特許權(quán)支付造價。 第三步，移交。政府向建筑公司頒布特許經(jīng)營權(quán)，由其經(jīng)營管理該高速 10 年，收取過路費，負責維護。在建造期間，建筑公司的會計，按照《建造合同》準則核算。以承建一條高速公路為例，操作步驟： 第一步，建設(shè)。 （三）同時銷售商品和提供勞務(wù)交易 如果銷售和勞務(wù)能夠分開單獨計量的，則分別確認銷售商品收入和提供勞務(wù)收入；如果不能 夠區(qū)分，則全部作為銷售處理。 208 年 3 月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。 208 年 1 月 1 日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。 計算題】甲公司于 207 年 12月 25 日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6 個月，208 年 1 月 1日開學(xué)。 總之，結(jié)果不能可靠估計的，不能確認利潤。相當于制造業(yè)的 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。在實務(wù)中，如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法確認。 （ 1）收入能計量；（ 2）經(jīng)濟利益很可能流入；（ 3）完工進度能確定；（ 4）成本能計量。 特殊銷售收入?yún)R總 項 目 明 細 確認收入時點 代銷商品 視同買斷（無退貨權(quán)） 發(fā)出商品時 視同買斷（有退貨權(quán)） 收到代銷清單時 收取手續(xù)費 收到代銷清單時 預(yù)收銷售 發(fā)出商品時 分期收款 發(fā)出商品時 附退貨條件 能估計退貨可能性 發(fā)出商品時 不能估計退貨可能性 退貨期滿時 售后回購 不確認收入 售后租回 融資租回 不確認收入 經(jīng)營租回 可能確認損益 以舊換新 分解為兩部分 三、提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)收入的確認，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計等兩種情形。 （ 7）以舊換新銷售 以舊換新分解為銷售新貨和購買舊貨等兩項業(yè)務(wù)來處理。一般情況下，以融資租賃 “ 租回 ”的，則風險和報酬又轉(zhuǎn)回給了賣主，相當于從未轉(zhuǎn)移，因此不能確認銷售損益；以經(jīng)營租賃方式 “ 租回 ” 的，則風險和報酬留在承租人即買主，相當于已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，可能確認銷售損益。 理由：售后回購的回購價是按當時的市場價格（即公允價值）達成的，表明銷售的實現(xiàn)不是以回購為前提的，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，符合銷售收入的確認條件，發(fā)出商品時就可以確認為收入。 甲公司會計處理： 2010 年，確認其他應(yīng)付款 1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。 （ 3） 10 月 20 日，甲公司向丁公司銷售 M 型號鋼材一批，售價為 1000 萬元，成本為 800 萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。 要求：（ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 6），逐項 判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。 201 年 3 月，新華會計事務(wù)所對甲公司 200 年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項的會計處理： 假定甲公司 200 年度財務(wù)報表于 201 年 3月 31 日對外公布。 往年真題 【例題 6協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于 9 月 30 日將所售商品購回，回購價為 110萬元（不含增值稅額）。 計算題】 207 年 5 月 1 日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 100 萬元，增值稅稅額為 17萬元。 如果回購價按照當時的公允價值確定，則銷售時商品所有權(quán)上的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，可以確認銷售收入。 【答案】 D （ 5）售后回購 多數(shù)的售后回購，是售后以固定價格回購，這種情況下，商品所有權(quán)上的風險和報酬仍由銷貨方承擔，不能確認銷售收入，屬于以商品為抵押取得借款的融資行為。 208 年 A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ ）。 A.－ 萬元 B. 0 萬元 萬元 D.－ 萬元 【答案】 A。甲公司因銷售 A 產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響＝（ 260000－ 202000）－（ 78000－ 60000）＝ 42020。 B. 萬元 C. 萬元 萬元 【解析】 207 年 12 月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品： 借：應(yīng)收賬款 260 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 260 000（ 400650 ） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 260 00017% 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000（ 400500 ） 貸：庫存 商品 200 000 207 年 12 月 31日確認估計的銷售退回： 借：主營業(yè)務(wù)收入 78 000 （ 40065030% ） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 （ 40050030% ） 預(yù)計負債 18 000（差額） 207 年 12 月 31日確認遞延所得稅： 預(yù)計負債的賬面價值為 18000 元，實際發(fā)生銷售退回時可以予以稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)為 0（ 18000－ 18000），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 18000 元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn) 1800025% ＝ 4500元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 至第 3 題。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計 A產(chǎn)品的退貨率為30%.至 207 年 12 月 31日止，上述已銷售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 A 產(chǎn)品單位成本為 500元。 【 2020 年考題 ?單選題】 （一）甲公司 207 年 12月 3 日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。 第一項業(yè)務(wù)：確認 3000 件商品銷售 借：預(yù)收賬款 1 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000（ 3000500 ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000（ 3000400 ） 貸：發(fā)出商品 1 200 000 第二項業(yè)務(wù)：確認 2020 件商品退回 借：預(yù)收賬款 1 000 000 （ 2020500 ） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000（ 202050017% ） 貸：銀行存款 1 170 000（ 2020500 ） 借：庫存商品 800 000（ 202040 0） 貸：發(fā)出商品 800 000 注：將上述兩項業(yè)務(wù)的第一筆分錄合并，就是教材的第一筆分錄；將上述兩項業(yè)務(wù)的第二筆分錄合并，就是教材的第二筆分錄。 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 ③6 月 30 日退貨期滿沒有發(fā)生 退貨 退貨期滿時，按照沒有被退貨的商品