【正文】 企業(yè)管理部門 1200元。 65 借：制造費(fèi)用 3600 管理費(fèi)用 1200 貸：累計(jì)折舊 4800 6結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。假定按生產(chǎn)工人工資比例分配。 12700/（ 80000+20220） = 871= 80000=10160 872= 20220=2540 借：生產(chǎn)成本 871 10160 872 2540 貸：制造費(fèi)用 12700 66 7結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 871產(chǎn)品 1000件全部完工。 872產(chǎn)品尚未完工。 生產(chǎn)成本 871 160000 80000 10160 250160 67 借：庫存商品 250160 貸：生產(chǎn)成本 871 250160 68 第三節(jié) 利潤 ? 利潤的含義 利潤是企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果。 利潤界定的兩種觀點(diǎn)： 本期營業(yè)觀，認(rèn)為企業(yè)的利潤只能來自于企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營活動(dòng)，利潤是本期經(jīng)營收入與經(jīng)營費(fèi)用相抵后的結(jié)果，體現(xiàn)了收入費(fèi)用觀。 綜合收益觀，認(rèn)為利潤是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)除與業(yè)主往來外的一切凈資產(chǎn)的變動(dòng)，通過兩期資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)對(duì)比來確定，包括營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀。 我國采用折中的觀點(diǎn)確認(rèn)利潤。 69 ? 利潤的構(gòu)成 ? 利潤總額 利潤總額主要由營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支等組成。 1利潤總額 =營業(yè)利潤 +投資凈收益 +補(bǔ)貼收入 +營業(yè)外收支凈額 2營業(yè)利潤 =主營業(yè)務(wù)利潤 +其他業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3主營業(yè)務(wù)利潤 =主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 70 4其他業(yè)務(wù)利潤 =其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 5投資凈收益 =投資收益 投資損失 6營業(yè)外收支凈額 =營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ? 營業(yè)利潤，指企業(yè)從事日常經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤，包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。 ? 主營業(yè)務(wù)利潤，指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)產(chǎn)生的利潤。 ? 主營業(yè)務(wù)稅金及附加，核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。 71 ? 其他業(yè)務(wù)利潤，指企業(yè)從事附營業(yè)務(wù)，如銷售材料、代購代銷、包裝物出租等活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤。 ? 投資凈收益，指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 ? 補(bǔ)貼收入，反映企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。 ? 營業(yè)外收入，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。 ? 營業(yè)外支出，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。 72 ? 凈利潤 也稱留存利潤，是利潤總額減去應(yīng)交所得稅后的差額。 凈利潤 =利潤總額 所得稅 所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅率 應(yīng)納稅所得額 =利潤總額 177。 稅收調(diào)整項(xiàng)目 ? 其他業(yè)務(wù)利潤的核算 設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與主營業(yè)務(wù)收入相似，遵循實(shí)現(xiàn)原則。 其他業(yè)務(wù)支出核算與其他業(yè)務(wù)收入相應(yīng)的成本、費(fèi)用、稅金。期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 73 ? 補(bǔ)貼收入的核算 設(shè)置 “ 補(bǔ)貼收入 ” 賬戶。 企業(yè)收到退回的增值稅時(shí) 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 計(jì)算應(yīng)收補(bǔ)貼款時(shí) 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 實(shí)際收到 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 74 ? 營業(yè)外收入 包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易受益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，是一種純收入，不需要與不可能與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。 設(shè)置 “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶核算，期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”賬戶。 ? 固定資產(chǎn)盤盈，指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中發(fā)生的固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量超過賬面數(shù)量而出現(xiàn)的盈余。 ? 處置固定資產(chǎn)凈收益，指企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入扣除處置費(fèi)用及賬面價(jià)值后的余額。 75 ? 出售無形資產(chǎn)收益，指出售無形資產(chǎn)所取得的收入減去無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。 ? 非貨幣性交易收益，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收益。 ? 罰款收入，企業(yè)取得的滯納金和各種形式的罰款收入。 ? 教育費(fèi)附加返還款，指企業(yè)收到有關(guān)方面返還的教育費(fèi)附加。 營業(yè)外收入按實(shí)際發(fā)生的金額核算，發(fā)生營業(yè)外收入時(shí)，直接增加利潤總額。 76 ? 營業(yè)外支出 包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。設(shè)置 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶核算，期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 ? 固定資產(chǎn)盤虧，指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中發(fā)生的固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量低于賬面數(shù)量和價(jià)值而發(fā)生的損失。 ? 處置固定資產(chǎn)凈損失，指企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入不足以抵補(bǔ)處置費(fèi)用和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。 77 ? 出售無形資產(chǎn)損失，指出售無形資產(chǎn)所取得的收入減去無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)后的凈損失。 ? 非貨幣性交易損失，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的損失。 ? 罰款支出，企業(yè)由于違反經(jīng)濟(jì)合同、稅收法規(guī)等規(guī)定而支付的各種罰款。 ? 債務(wù)重組損失，按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失。 ? 捐贈(zèng)支出，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的各種資產(chǎn)的價(jià)值。 ? 提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 78 營業(yè)外支出按實(shí)際發(fā)生的金額核算，發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)，直接沖減當(dāng)期的利潤。 *營業(yè)外收入與營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，一般不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入直接沖減營業(yè)外支出。 79 ? 投資收益 設(shè)置 “ 投資收益 ” 賬戶，借方反映投資損失，貸方反映投資收益，期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 ? 利潤的核算與結(jié)轉(zhuǎn) 設(shè)置 “ 本年利潤 ” 賬戶，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。 80 本年利潤 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 補(bǔ)貼收入 營業(yè)費(fèi)用 營業(yè)外收入 管理費(fèi)用 投資收益 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出 虧損總額 利潤總額 所得稅 凈利潤 81 按本年實(shí)現(xiàn)的利潤計(jì)算應(yīng)交的所得稅 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 借：本年利潤 貸：所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 借：本年利潤 貸：利潤分配 未分配利潤 p469 82 ? 凈利潤及其分配 ? 利潤分配的內(nèi)容 凈利潤 +年初為分配利潤（或 年初未彌補(bǔ)虧損） +其他轉(zhuǎn)入 =可供分配的利潤 ? 利潤分配的程序 1提取法定公積金（凈利潤 *10%） 2提取法定公益金（凈利潤 *5%— 10%） 3分配優(yōu)先股股利 4提取任意盈余公積 5分配普通股股利 可供分配的普通股股利 =可供分配的利潤 提取法定公積金 提取法定公益金 分配優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 p479