【正文】 練習： A公司 207 年 8月取得主營業(yè)務(wù)收入 5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入 1800萬元，投資凈收益 700萬元，營業(yè)外收入 250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本 1400萬元，營業(yè)稅金及附加 60萬元，銷售費用 380萬元，管理費用340萬元，財務(wù)費用 120萬元，資產(chǎn)減值損失 150萬元，公允價值變動凈損失 100萬元，營業(yè)外支出 200萬元；本期確認的所得稅費用 520萬元。 A公司于 8月末進行賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 5000 其他業(yè)務(wù)收入 1800 投資收益 700 營業(yè)外收入 250 貸：本年利潤 7750借：本年利潤 6770 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3500 其他業(yè)務(wù)成本 1400 營業(yè)稅金及附加 60 銷售費用 380 管理費用 340 財務(wù)費用 120 資產(chǎn)減值損失 150 公允價值變動損益 100 營業(yè)外支出 200 所得稅費用 520年度終了 借：本年利潤 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 如為凈虧損作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后 “ 本年利潤 ” 科目應無余額。例： A企業(yè)是 2022年 1月 1日注冊成立的公司，適用的所得稅稅率為25％。 2022年度有關(guān)所得稅會計處理的資料如下：（ 1）本年度實現(xiàn)稅前會計利潤 200萬元；（ 2）取得國債利息收入 20萬元；（ 3）持有的一項交易性金融資產(chǎn)期末公允價值上升 30萬元；（ 4）計提存貨跌價準備 10萬元（ 5）本年度開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為 100萬元，使用壽命為 5年，預計凈殘值為 0，按直線法計提折舊，稅法規(guī)定的使用年限為 10年，假定稅法規(guī)定的折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同，折舊費用全部計入當年損益。要求：（ 1）采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算本年度應交的所得稅。（ 2）計算本期應確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債金額。（ 3）計算應計入當期損益的所得稅費用，并做出相關(guān)的會計分錄。30101030 20（ 1）本年應交所得稅＝（ 200－ 20－ 30＋ 10＋ 10） 25 ％＝ （ 2）交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異 30萬元；存貨產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 10萬元；固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 10萬元。 本期遞延所得稅負債發(fā)生額＝ 3025 ％＝ （萬元） 本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝ 2025 ％＝ 5（萬元）（ 3）本年度所得稅費用＝ ＋ － 5＝ 45（萬元）借：所得稅費用 45　　遞延所得稅資產(chǎn) 5　　貸：遞延所得稅負債 　　　　應交稅費 —— 應交所得稅　　 第 六 節(jié) 利潤分配的核算? 利潤分配的內(nèi)容? 利潤分配的主要賬務(wù)處理一、利潤分配的內(nèi)容? 企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）后的余額和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為 可供分配的利潤 。可供分配的利潤，一般按下列順序分配：– 提取法定盈余公積 – 提取任意盈余公積– 應付現(xiàn)金股利或利潤 – 轉(zhuǎn)作股本的股利 二、利潤分配的主要賬務(wù)處理? 會計科目的設(shè)置? 主要賬務(wù)處理“ 利潤分配 ” 賬戶? 作用： 核算企業(yè)利潤的分配 (或虧損的彌補)和歷年分配 (或彌補 )后的積存余額。? 性質(zhì)：所有者權(quán)益類? 明細： “ 提取法定盈余公積 ” 、 “ 提取任意盈余公積 ” 、 “ 應付現(xiàn)金股利或利潤 ” 、 “ 轉(zhuǎn)作股本的股利 ” 、 “ 盈余公積補虧 ” 和 “ 未分配利潤 ” 等? 結(jié)構(gòu)：利潤分配全年實現(xiàn)的凈利潤全年實現(xiàn)的凈虧損按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)歷年積存的未分配利潤歷年積存的未彌補虧損（二）主要賬務(wù)處理? 年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自 “ 本年利潤 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配－未分配利潤 ” 科目 ? 利潤分配過程– 提取盈余公積（包括法定和任意）– 向投資者分配利潤提取盈余公積 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積向投資者分配利潤或現(xiàn)金股利 借：利潤分配 —— 應付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應付股利? 將 “ 利潤分配 ” 科目下的其他有關(guān)明細科目的余額，轉(zhuǎn)入 “ 未分配利潤 ” 明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除 “ 未分配利潤 ” 明細科目外，其他明細科目應無余額， “ 未分配利潤 ” 明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額。 本年利潤利潤分配－未分配利潤費用 收入凈利年末利潤分配－提取盈余公積利潤分配－應付現(xiàn)金股利盈余公積應付股利結(jié)轉(zhuǎn)已分未分配利潤? 未分配利潤 是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后 留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤 。? 如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補虧損用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補 期限不得超過 5年。也可以用盈 余公積補虧。例： D股份有限公司年初未分配利潤為 0，本年實現(xiàn)凈利 200萬元，本年提取法定盈余公積 20萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 80萬元。假定不考慮其他因素， D股份有限公司會計處理如下：（ 1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤 200 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 200如企業(yè)當年發(fā)生虧損，則應 借：利潤分配－未分配利潤 貸：本年利潤（ 2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 20 —— 應付現(xiàn)金股利 80 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 20 應付股利　 80借：利潤分配 —— 未分配利潤 100 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 20 —— 應付現(xiàn)金股利 80盈余公積的用途? 彌補虧損? 轉(zhuǎn)增資本? 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤? 盈余公積的用途利潤分配 — 提取盈余公積盈余公積－法定、任意應付股利股本利潤分配－盈余公積補虧① 提 取② 分 利③ 轉(zhuǎn)增資本④ 彌補虧