【正文】 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720 000 工程施工 ——合同毛利 176 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 896 000 2022/2/4 105 例題 ? （ 4） 2022年度 ? ①實(shí)際發(fā)生合同成本 借：工程施工 ——合同成本 320 000 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 320 000 ? ② 記錄已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 608 000 貸：工程結(jié)算 608 000 ? ③ 記錄已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 800 000 貸：應(yīng)收賬款 800 000 2022/2/4 106 例題 ? ④ 計(jì)算 2022年確認(rèn)的合同收入＝ 160－ － ＝ 40（萬(wàn)元） 2022年確認(rèn)的合同成本＝ 128－ 24－ 72＝ 32（萬(wàn)元） 2022年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝ 40－ 32＝ 8（萬(wàn)元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 000 工程施工 ——合同毛利 80 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 2022/2/4 107 例題 ? （ 5）工程完工時(shí)將“工程施工”賬戶的余額與“工程結(jié)算”賬戶的余額對(duì)沖。 借：工程結(jié)算 1 600 000 貸：工程施工 ——合同毛利 320 000 工程施工 ——合同成本 1 280 000 2022/2/4 108 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ? （一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? （二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 2022/2/4 109 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： ? （一）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。 ? （二）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 2022/2/4 110 例題 ? 某銀行于 2022年 10月 1日向某企業(yè)貸款 1 000 000元，貸款期 1年，年利率為 6％。假定該銀行按季對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)在每季終了按該筆存款的本金、已存期限和利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。 ? 2022年 10月 1日貸出款項(xiàng)時(shí)： 借：貸款 1 000 000 貸：吸收存款 1 000 000 ? 每季末應(yīng)確認(rèn)利息收入＝ 1 000 000 6％／12 3＝ 15 000（元） 借：應(yīng)收利息 15 000 貸：利息收入 15 000 2022/2/4 111 例題 ? 2022年 10月 1日到期收到貸款時(shí)，應(yīng)做分錄： 借：吸收存款 1 060 000 貸：貸款 1 000 000 應(yīng)收利息 60 000 2022/2/4 112 “其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ? “其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè) 根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。 2022/2/4 113 “其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ? 企業(yè)（租賃）出租固定資產(chǎn)取得的租賃收入，在“租賃收入”科目核算，不在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。 ? “其他業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“其他業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)無余額。 2022/2/4 114 其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入， 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 企業(yè)以原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組 ，應(yīng)按照該用于交換或抵債的原材料的公允價(jià)值， 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 或 “應(yīng)付賬款”等科目 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2022/2/4 115 披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息： ? （一）收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法。 ? （二）本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費(fèi)收入的金額。 2022/2/4 116 “收入 ” 準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響 ? 新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，規(guī)定合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式的銷售商品收入，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 2022/2/4 117 “收入 ” 準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響 ? 新準(zhǔn)則對(duì)收入計(jì)量模式的改變，符合會(huì)計(jì)決策有用觀，推遲了部分企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間，暫時(shí)減少了當(dāng)期損益，特別是采用分期收款的企業(yè)，由于價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不僅推遲了收入確認(rèn)的時(shí)間，收入結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，部分收入體現(xiàn)為利息收入。企業(yè)在計(jì)算利息收入金額時(shí)，也要按實(shí)際利率計(jì)算，所以企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，正確計(jì)算應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值和利息收入。 2022/2/4 118 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 ? “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)當(dāng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)無余額。 2022/2/4 119 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理 ? 月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 勞務(wù)成本 ? 采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫(kù)存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 2022/2/4 120 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)以庫(kù)存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的庫(kù)存商品的賬面余額， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 ? 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2022/2/4 121 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回商品成本， 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2022/2/4 122 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理 ? 根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 工程施工 ——合同毛利 差額 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)確認(rèn)的合同收入 工程施工 ——合同毛利 差額 ? 合同完工時(shí)，還應(yīng)按相關(guān)建造合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備， 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2022/2/4 123 其他業(yè)務(wù)成本 ? “其他業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 ? 除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。 ? 采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額，也通過“其他業(yè)務(wù)成本”核算。 ? “其他業(yè)務(wù)成本”科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/2/4 124 其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本， ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 周轉(zhuǎn)材料 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 ? 期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“其他業(yè)務(wù)成本”科目無余額。 2022/2/4 125 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? “營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 ? 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算， 不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。 ? 期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目應(yīng)無余額。 2022/2/4 126 營(yíng)業(yè)稅金及附加的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)， 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 2022/2/4 127 銷售費(fèi)用 ? “銷售費(fèi)用”科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用 ，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 2022/2/4 128 銷售費(fèi)用 ? 企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在“銷售費(fèi)用”科目核算。 ? “銷售費(fèi)用”科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 期末，應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“銷售費(fèi)用”科目應(yīng)無余額。 2022/2/4 129 銷售費(fèi)用的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用， 借：銷售費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 ? 企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用， 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 累計(jì)折舊 2022/2/4 130 管理費(fèi)用 ? “管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用 ，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。 2022/2/4 131 管理費(fèi)用 ? 企業(yè) 生產(chǎn)車間（部門） 和 行政管理部門 等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在“管理費(fèi)用”科目核算。 ? “管理費(fèi)用”科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“管理費(fèi)用”科目應(yīng)無余額。 2022/2/4 132 管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi) ，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)， 借：管理費(fèi)用 ——開辦費(fèi) 貸：銀行存款 ? 行政管理部門人員的職工薪酬， 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 2022/2/4 133 管理費(fèi)用 ? 行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊， 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ? 發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招