【正文】 ：主營業(yè)務(wù)成本 720 000 工程施工 ——合同毛利 176 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 896 000 2022/2/4 105 例題 ? （ 4） 2022年度 ? ①實際發(fā)生合同成本 借：工程施工 ——合同成本 320 000 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 320 000 ? ② 記錄已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收賬款 608 000 貸：工程結(jié)算 608 000 ? ③ 記錄已收的工程價款 借：銀行存款 800 000 貸：應(yīng)收賬款 800 000 2022/2/4 106 例題 ? ④ 計算 2022年確認的合同收入＝ 160－ － ＝ 40（萬元） 2022年確認的合同成本＝ 128－ 24－ 72＝ 32（萬元） 2022年應(yīng)確認的合同毛利＝ 40－ 32＝ 8（萬元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 320 000 工程施工 ——合同毛利 80 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 2022/2/4 107 例題 ? （ 5）工程完工時將“工程施工”賬戶的余額與“工程結(jié)算”賬戶的余額對沖。 借：工程結(jié)算 1 600 000 貸：工程施工 ——合同毛利 320 000 工程施工 ——合同成本 1 280 000 2022/2/4 108 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： ? （一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ? （二）收入的金額能夠可靠地計量。 2022/2/4 109 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 企業(yè)應(yīng)當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： ? （一）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。 ? （二）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。 2022/2/4 110 例題 ? 某銀行于 2022年 10月 1日向某企業(yè)貸款 1 000 000元，貸款期 1年，年利率為 6％。假定該銀行按季對外報送財務(wù)報告，則應(yīng)在每季終了按該筆存款的本金、已存期限和利率計算并確認利息收入。 ? 2022年 10月 1日貸出款項時： 借：貸款 1 000 000 貸：吸收存款 1 000 000 ? 每季末應(yīng)確認利息收入＝ 1 000 000 6％／12 3＝ 15 000（元） 借：應(yīng)收利息 15 000 貸：利息收入 15 000 2022/2/4 111 例題 ? 2022年 10月 1日到期收到貸款時，應(yīng)做分錄： 借：吸收存款 1 060 000 貸：貸款 1 000 000 應(yīng)收利息 60 000 2022/2/4 112 “其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ? “其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè) 根據(jù)收入準則確認的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。 2022/2/4 113 “其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ? 企業(yè)（租賃）出租固定資產(chǎn)取得的租賃收入，在“租賃收入”科目核算，不在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。 ? “其他業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)當按照其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。 ? 期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“其他業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)無余額。 2022/2/4 114 其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)確認的其他業(yè)務(wù)收入， 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 企業(yè)以原材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組 ，應(yīng)按照該用于交換或抵債的原材料的公允價值， 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 或 “應(yīng)付賬款”等科目 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2022/2/4 115 披露 ? 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息： ? （一）收入確認所采用的會計政策，包括確定提供勞務(wù)交易完工進度的方法。 ? （二）本期確認的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費收入的金額。 2022/2/4 116 “收入 ” 準則對企業(yè)的影響 ? 新準則引入公允價值計量模式，規(guī)定合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式的銷售商品收入，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 2022/2/4 117 “收入 ” 準則對企業(yè)的影響 ? 新準則對收入計量模式的改變，符合會計決策有用觀，推遲了部分企業(yè)收入確認的時間，暫時減少了當期損益，特別是采用分期收款的企業(yè)，由于價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不僅推遲了收入確認的時間，收入結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，部分收入體現(xiàn)為利息收入。企業(yè)在計算利息收入金額時，也要按實際利率計算，所以企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，正確計算應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值和利息收入。 2022/2/4 118 主營業(yè)務(wù)成本 ? “主營業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 ? “主營業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)當按照主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。 ? 期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)無余額。 2022/2/4 119 主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理 ? 月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本， 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 勞務(wù)成本 ? 采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。 2022/2/4 120 主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的庫存商品的賬面余額， 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ? 已計提存貨跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。 2022/2/4 121 主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本， 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2022/2/4 122 主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理 ? 根據(jù)建造合同準則確認合同收入時， 借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)確認的合同費用 工程施工 ——合同毛利 差額 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)確認的合同收入 工程施工 ——合同毛利 差額 ? 合同完工時，還應(yīng)按相關(guān)建造合同已計提的預(yù)計損失準備， 借：存貨跌價準備 ——合同預(yù)計損失準備 預(yù)計負債 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2022/2/4 123 其他業(yè)務(wù)成本 ? “其他業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 ? 除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。 ? 采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過“其他業(yè)務(wù)成本”核算。 ? “其他業(yè)務(wù)成本”科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。 2022/2/4 124 其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本， ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 周轉(zhuǎn)材料 累計折舊 累計攤銷 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 ? 期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“其他業(yè)務(wù)成本”科目無余額。 2022/2/4 125 營業(yè)稅金及附加 ? “營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。 ? 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算， 不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。 ? 期末，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)稅金及附加”科目應(yīng)無余額。 2022/2/4 126 營業(yè)稅金及附加的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 2022/2/4 127 銷售費用 ? “銷售費用”科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用 ，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 2022/2/4 128 銷售費用 ? 企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在“銷售費用”科目核算。 ? “銷售費用”科目應(yīng)當按照費用項目進行明細核算。 ? 期末，應(yīng)將“銷售費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“銷售費用”科目應(yīng)無余額。 2022/2/4 129 銷售費用的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用， 借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 ? 企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用， 借：銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 累計折舊 2022/2/4 130 管理費用 ? “管理費用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用 ，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。 2022/2/4 131 管理費用 ? 企業(yè) 生產(chǎn)車間（部門） 和 行政管理部門 等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在“管理費用”科目核算。 ? “管理費用”科目應(yīng)當按照費用項目進行明細核算。 ? 期末，應(yīng)將“管理費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“管理費用”科目應(yīng)無余額。 2022/2/4 132 管理費用的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費 ，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等在實際發(fā)生時， 借：管理費用 ——開辦費 貸：銀行存款 ? 行政管理部門人員的職工薪酬， 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 2022/2/4 133 管理費用 ? 行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊， 借：管理費用 貸：累計折舊 ? 發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招