中級財務(wù)會計第十二章收入和利潤-資料下載頁
2025-01-16 07:27本頁面
【正文】 應(yīng)納所得稅相同，不存在跨期分攤問題。 40 （ 2）時間性差異 ? 要點： ? 會計和稅法對收入、費用或損失確認時間不同而產(chǎn)生的差異。 ? 產(chǎn)生時間性差異的主要情況： ? 會計利潤大于納稅所得（應(yīng)納稅時間性差異）。 ? 收入或利得在會計上已于本期確認，而報稅可延至以后期間確認。如權(quán)益法核算的長期投資的投資收益。 ? 費用或損失在報稅時已在本期確認，而在會計上須延至以后期間確認。如會計上采用直線法折舊，而稅法采用加速折舊法。 ? 應(yīng)納稅時間性差異：指將增加未來納稅所得的時間性差異。 41 （ 2）時間性差異（續(xù)） ? 會計利潤小于納稅所得（可抵減時間性差異）。 ? 收入或利得按稅法在本期確認，按會計則要以后期間確認。 ? 費用或損失按會計已在本期確認，而報稅時則延遲至以后期間確認。如產(chǎn)品保修費，按會計可于產(chǎn)品銷售當期計提，但按稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從納稅所得中扣減。 ? 可抵減時間性差異：指可抵減未來納稅所得的時間性差異。 ? 結(jié)論： ? 時間性差異的存在，導(dǎo)致了所得稅的跨期分攤問題，交納所得稅是企業(yè)的一種支出，其確認也應(yīng)遵循配比原則。 42 （ 3）經(jīng)營虧損引起的差異 ? 要點： ? 實際上是一種特殊類型的時間性差異（可抵減時間性差異）。 ? 企業(yè)某一年度發(fā)生虧損，按稅法規(guī)定可用以后年度的稅前會計利潤彌補，由此產(chǎn)生未來可抵減時間性差異。這項未來可抵減的時間性差異對所得稅的影響，可視為虧損當期的所得稅利益，但這項所得稅利益能否實現(xiàn)，需視企業(yè)在轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異的時期內(nèi)是否有足夠的納稅所得。 ? 為謹慎起見，我國目前尚未將應(yīng)稅虧損所產(chǎn)生的所得稅利益記入遞延稅款借方。實務(wù)中對此問題通常采用應(yīng)付稅款法。 43 所得稅的會計處理方法 ? 應(yīng)付稅款法 ? 納稅影響會計法 ? 遞延法 ? 債務(wù)法 44 應(yīng)付稅款法 ? 內(nèi)涵： ? 指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應(yīng)交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。 ? 在此法下，當期所得稅費用 =當期應(yīng)交的所得稅 ? 理論依據(jù)： ? 所得稅費用 =納稅所得 T ? 應(yīng)交所得稅 =納稅所得 T ? 會計處理： ? 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交所得稅 45 納稅影響會計法 ? 內(nèi)涵：指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。它體現(xiàn)了財務(wù)會計與稅法適度分離的原則。 ? 理論依據(jù)： ? 所得稅費用 =稅前會計利潤 T ? 應(yīng)交所得稅 =納稅所得 T ? 遞延稅款 =時間性差異 T ? 會計處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交所得稅 （借或貸）：遞延稅款 46 （ 1）遞延法 ? 特點： ? 在稅率變動或開征新稅時，對 “ 遞延稅款 ” 的帳面余額不作調(diào)整； ? 資產(chǎn)負債表上反映的 “ 遞延稅款 ” 余額，不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。 ? 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算；以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額，用當初的原有稅率計算。 47 （ 2）債務(wù)法 ? 特點： ? 在稅率變動或開征新稅時， “ 遞延稅款 ” 的帳面余額按現(xiàn)行稅率進行相應(yīng)的調(diào)整； ? 本期時間性差異預(yù)計對未來所得稅的影響金額，在資產(chǎn)負債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)或作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)； ? 對本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響，均用現(xiàn)行稅率計算確定。 48 第六節(jié) 利潤分配 ? 利潤分配的順序 ? 彌補以前年度虧損 ? 提取法定盈余公積 ? 提取法定公益金 ? 支付優(yōu)先股股利 ? 提取任意盈余公積 ? 支付普通股股利 49 利潤分配的會計處理 ? 借：利潤分配 —提取法定盈余
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