中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十二章收入和利潤(rùn)-資料下載頁
2025-01-16 07:27本頁面
【正文】 應(yīng)納所得稅相同，不存在跨期分?jǐn)倖栴}。 40 （ 2）時(shí)間性差異 ? 要點(diǎn)： ? 會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入、費(fèi)用或損失確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。 ? 產(chǎn)生時(shí)間性差異的主要情況： ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得（應(yīng)納稅時(shí)間性差異）。 ? 收入或利得在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而報(bào)稅可延至以后期間確認(rèn)。如權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資的投資收益。 ? 費(fèi)用或損失在報(bào)稅時(shí)已在本期確認(rèn)，而在會(huì)計(jì)上須延至以后期間確認(rèn)。如會(huì)計(jì)上采用直線法折舊，而稅法采用加速折舊法。 ? 應(yīng)納稅時(shí)間性差異：指將增加未來納稅所得的時(shí)間性差異。 41 （ 2）時(shí)間性差異（續(xù)） ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得（可抵減時(shí)間性差異）。 ? 收入或利得按稅法在本期確認(rèn)，按會(huì)計(jì)則要以后期間確認(rèn)。 ? 費(fèi)用或損失按會(huì)計(jì)已在本期確認(rèn)，而報(bào)稅時(shí)則延遲至以后期間確認(rèn)。如產(chǎn)品保修費(fèi)，按會(huì)計(jì)可于產(chǎn)品銷售當(dāng)期計(jì)提，但按稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從納稅所得中扣減。 ? 可抵減時(shí)間性差異：指可抵減未來納稅所得的時(shí)間性差異。 ? 結(jié)論： ? 時(shí)間性差異的存在，導(dǎo)致了所得稅的跨期分?jǐn)倖栴}，交納所得稅是企業(yè)的一種支出，其確認(rèn)也應(yīng)遵循配比原則。 42 （ 3）經(jīng)營(yíng)虧損引起的差異 ? 要點(diǎn)： ? 實(shí)際上是一種特殊類型的時(shí)間性差異（可抵減時(shí)間性差異）。 ? 企業(yè)某一年度發(fā)生虧損，按稅法規(guī)定可用以后年度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)，由此產(chǎn)生未來可抵減時(shí)間性差異。這項(xiàng)未來可抵減的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，可視為虧損當(dāng)期的所得稅利益，但這項(xiàng)所得稅利益能否實(shí)現(xiàn)，需視企業(yè)在轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)是否有足夠的納稅所得。 ? 為謹(jǐn)慎起見，我國(guó)目前尚未將應(yīng)稅虧損所產(chǎn)生的所得稅利益記入遞延稅款借方。實(shí)務(wù)中對(duì)此問題通常采用應(yīng)付稅款法。 43 所得稅的會(huì)計(jì)處理方法 ? 應(yīng)付稅款法 ? 納稅影響會(huì)計(jì)法 ? 遞延法 ? 債務(wù)法 44 應(yīng)付稅款法 ? 內(nèi)涵： ? 指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。 ? 在此法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期應(yīng)交的所得稅 ? 理論依據(jù)： ? 所得稅費(fèi)用 =納稅所得 T ? 應(yīng)交所得稅 =納稅所得 T ? 會(huì)計(jì)處理： ? 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交所得稅 45 納稅影響會(huì)計(jì)法 ? 內(nèi)涵：指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。它體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法適度分離的原則。 ? 理論依據(jù)： ? 所得稅費(fèi)用 =稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) T ? 應(yīng)交所得稅 =納稅所得 T ? 遞延稅款 =時(shí)間性差異 T ? 會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交所得稅 （借或貸）：遞延稅款 46 （ 1）遞延法 ? 特點(diǎn)： ? 在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì) “ 遞延稅款 ” 的帳面余額不作調(diào)整； ? 資產(chǎn)負(fù)債表上反映的 “ 遞延稅款 ” 余額，不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。 ? 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算；以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。 47 （ 2）債務(wù)法 ? 特點(diǎn)： ? 在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)， “ 遞延稅款 ” 的帳面余額按現(xiàn)行稅率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整； ? 本期時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來所得稅的影響金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)或作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)； ? 對(duì)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響，均用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定。 48 第六節(jié) 利潤(rùn)分配 ? 利潤(rùn)分配的順序 ? 彌補(bǔ)以前年度虧損 ? 提取法定盈余公積 ? 提取法定公益金 ? 支付優(yōu)先股股利 ? 提取任意盈余公積 ? 支付普通股股利 49 利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理 ? 借：利潤(rùn)分配 —提取法定盈余
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