【正文】 　一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用，計入當(dāng)期損益?！　　　≠Y本化期間，是指從借款費用開始資本化的時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定。 專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。 l 會計準則區(qū)分了發(fā)生輔助費用的來源是專門借款還是一般借款兩種情況： l （1）專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益l （2）一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。（4）作賬務(wù)處理如下：l 2007年12月31日借：在建工程 2109300 財務(wù)費用 7090700 貸：應(yīng)付利息 9200000l 2008年6月30日借：在建工程 2109300 財務(wù)費用 2490700 貸：應(yīng)付利息 4600000五、借款輔助費用資本化金額的確定l 定義：因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等費用。l 辦公樓于2008年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。l （2）發(fā)行公司債券1億元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。l 假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。l （2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：l 2007年專門借款發(fā)生的利息金額=20006%+40007%6/12=260（萬元）l 2008年1月1日～6月30日l 專門借款發(fā)生的利息金額=20006%6/12+40007%6/12=200（萬元）l （3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：l 2007年短期投資收益=500%6+2000%6=75（萬元）l 2008年1月1日——6月30日短期投資收益=500%6=15（萬元）l （4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實際發(fā)生的利息費用 減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：l 公司2007年的利息資本化金額=26075=185（萬元）l 公司2008年的利息資本化金額=20015=185（萬元）l 有關(guān)賬務(wù)處理如下：l 2007年12月31日：l 借：在建工程 1850000l 應(yīng)收利息（或銀行存款）750000l 貸：應(yīng)付利息 2600000l 2008年6月30日l 借：在建工程 1850000l 應(yīng)收利息（或銀行存款） 750000l 貸：應(yīng)付利息 2000000例題7：l 乙公司于2007年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月。公司為建造該辦公樓的支出金額如表1所示 l 要求：l （1）確定借款費用資本化期間l （2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額l （3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益l （4）計算利息資本化金額并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。l 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，%。另外在2007年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程進度款。要求計算一季度一般借款資本化率。 公式：加權(quán)平均利率= (一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和／一般借款本金加權(quán)平均數(shù))100％一般借款本金加權(quán) =∑[每筆一般借款本金 (每筆一般借款實際占用的天數(shù) ／會計期間涵蓋的天數(shù))]平均數(shù) 　　 ，年利率為6%，3月1日又動用了一般借款50萬元，年利率為8%，沒有其他借款用于該項資產(chǎn)的建造。（2）一般借款利息資本化金額的確定每一會計期間一般借款利息的資本化金額 =至當(dāng)期末止購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)一般借款資本化率 ①購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定　　公式：一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑[一般借款每筆資產(chǎn)支出金額(每筆一般借款資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)／ 會計期間涵蓋的天數(shù))]②一般借款資本化率的確定　　一般借款資本化率應(yīng)當(dāng)分別不同情況，按下列原則確定：　?、贋橘徑ü潭ㄙY產(chǎn)動用一筆一般借款，資本化率即為該項借款的利率例4:光明公司為建造固定資產(chǎn)只動用一筆100萬元的一般借款，年利率為6%。 例題3：l 某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項工程的鋼鐵冶煉項目時，每個單項工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計建造的，因此，只有在每項工程都建造完畢后，整個冶煉項目才能正式運轉(zhuǎn)，達到生產(chǎn)和設(shè)計要求，所以每一個單項工程完工后不應(yīng)認為資產(chǎn)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個冶煉項目全部完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，才停止借款費用的資本化。對于這種情況，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時才停止借款費用的資本化。對于這種情況，如果已完工部分達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，其所必需的建造、安裝等活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則該部分資產(chǎn)的借款費用資本化應(yīng)當(dāng)停止?！　≠徑ɑ蛘呱a(chǎn)的符合資本化條 件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。實務(wù)判斷： （ 1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成； （ 2）如果所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或生產(chǎn)要求不相符的地方，也不會影響其正常使用或銷售； （ ３）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。在正常中斷期間所發(fā)生的借款費用可以繼續(xù)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 但如果中斷是使符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化 例題2：l 某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為6個月），工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。　　　還應(yīng)注意的是，因安排專門借款而發(fā)生的一次性支付的輔助費用，一般應(yīng)在發(fā)生時予以資本化，如發(fā)行債券的手續(xù)費、初始借款手續(xù)費應(yīng)當(dāng)在實際支付時予以資本化，一般不考慮開始資本化的三個條件。三、借款費用的確認（一）借款費用開始資本化的時點l 借款費用已經(jīng)發(fā)生l 借款費用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的借款費用。l 思考：A、B兩種產(chǎn)品相關(guān)借款費用是否可以資本化？解答：l 為生產(chǎn)存貨而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化，本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不符合需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為生產(chǎn)A產(chǎn)品而借入資金所發(fā)生的借款費用不應(yīng)計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用?？捎栀Y本化的借款既包括專門借款，也包括一般借款。 二、符合資本化條件的資產(chǎn)l 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1 年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)，如船舶、大型成套設(shè)備。借款費用本質(zhì)上是企業(yè)因借入資金所付出的代價，因此利息和作為利息費用調(diào)整金額的借款折價或溢價的攤銷等應(yīng)是借款費用的主要組成部分。因此，從整體上講，負債的入賬價值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值是一致的。從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動負債，應(yīng)按現(xiàn)值入賬。應(yīng)付融資租賃款（2）承租人在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。租賃》的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，按最低租賃付款額確認長期應(yīng)付款，并將兩者的差額作為未確認融資費用。161。應(yīng)付融資租賃款（1）按我國《企業(yè)會計準則第21號161。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。 會計處理：l （1）企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。l 根據(jù)表的資料，甲公司的帳務(wù)處理如下：l （1）2007年12月31日發(fā)行債券時： 借：銀行存款 10432700 貸：應(yīng)付債券——面值 10000000 ——利息調(diào)整 432