中級會計實務(wù)長期股權(quán)投資(參考版)
2024-09-01 15:32本頁面
【正文】 （?。纠}4】采用權(quán)益法核算時, 投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權(quán)資本比例計算應(yīng)分利潤, 確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。（?。纠}2】在成本法下, 當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時, 投資企業(yè)一般不做賬務(wù)處理；當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時 投資企業(yè)均應(yīng)將分得現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。，應(yīng)按取得投資的公允價值入賬，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計入初始投資成本，均應(yīng)以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算【例題4】下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（ ）。 【例題2】企業(yè)按成本法核算時,下列不會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（?。?。 150 550 200 600 【例題5】采用權(quán)益法核算，發(fā)生下列各事項時會引起投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的是（ ）。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益影響金額為（?。┤f。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（ ）萬元。 【例題2】甲公司和A公司均為M集團公司內(nèi)的子公司，2007年1月1日，甲公司以1 300萬元購入A公司60%普通股權(quán)并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)稅費10萬元。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）?？偨Y(jié)：所有長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回。A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時： 借：長期股權(quán)投資 11 400 000 貸：投資收益 9 600 000 資本公積 1 800 000 四、長期股權(quán)投資的減值和處置（一）長期股權(quán)投資的減值分為四類情況：；；；上述三類投資的減值，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定處理，計提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同。20（800600）247。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。80010小 計2 3002002 700700 【例713】甲公司于204年12月25日購入乙公司30%的股份，購買價款為2 000萬元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。由于投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相同，不需要對被投資單位實現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為240萬元，一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認(rèn)?！纠?12】沿用【例710】，假定長期股權(quán)投資的成本大于取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，取得投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)賬面凈利潤800萬元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權(quán)投資 20 000 000 長期應(yīng)收款 4 000 000經(jīng)過處理后，無未確認(rèn)的超額虧損，長期應(yīng)收款剩余價值為400萬元。但長期股權(quán)投資的賬面價值僅為2 000萬元，如果沒有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項目,則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2 000萬元。甲企業(yè)處理為： 借：投資收益 12 000 000 貸：長期股權(quán)投資 12 000 000確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?00萬元。假定甲企業(yè)在取得投資時點上乙企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間相同?！ 〗瑁洪L期股權(quán)投資 36 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 營業(yè)外收入 6 000 000【例711】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%股權(quán)，204年12月31日賬面價值為2 000萬元，包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。在取得投資時點上，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000長期股權(quán)投資的成本3000萬元大于取得投資時點上應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額2250萬元（750030%），不對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，單位：萬元） 實收資本 3 000 資本公積 2 400 盈余公積 600 未分配利潤 1 500 所有者權(quán)益總額 7 500假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)?！ ”纠校?00－150－50＝100（萬元） 借：長期應(yīng)收款 100 貸：投資收益 100④如果經(jīng)過上述恢復(fù)處理后還有應(yīng)確認(rèn)收益（假定為200萬），則再： 借：長期股權(quán)投資 200 貸：投資收益 200 具體業(yè)務(wù)處理時，上述三筆分錄可以合作一筆分錄處理，如下： 借：預(yù)計負(fù)債 50 長期應(yīng)收款 100 長期股權(quán)投資 200 貸：投資收益 350 第三階段， 被投資方發(fā)生除凈損益之外的其他權(quán)益變動例題：A公司于年初對B公司進(jìn)行投資，持股比例占30%，B公司在接受投資當(dāng)年資本公積增加了100萬元，A公司處理應(yīng)是： 借：長期股權(quán)投資 100萬30% 貸：資本公積 100萬30%如果被投資方資本公積是減少了，則作相反分錄。 【擴展】假設(shè)下一年度，被投資方實現(xiàn)凈利潤1000萬元，投資方根據(jù)持股比例確認(rèn)投資收益300萬元。假定A公司對B公司存在一項長期應(yīng)收款100萬元（假定無明確清收計劃），同時假定投資時雙方達(dá)成協(xié)議，如果B公司出現(xiàn)巨額虧損，投資方還應(yīng)承擔(dān)一項額外損失50萬元且符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。（不考慮所得稅因素）這種情況下調(diào)整后的凈利潤＝100－（78－60）/3＝94（萬元）。會計處理： 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資歸納總結(jié)：例如A企業(yè)于某年1月1日對B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的30%，A企業(yè)投資當(dāng)年B企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤為100萬元。如果還存在未確認(rèn)的虧損，則應(yīng)在備查簿中登記。接上例，如果投資方初始投資成本為260萬，小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允
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