【正文】 賬面余額 貸：實(shí)收資本 股本 資本公積 ——資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 差額 2022/2/4 36 應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 ? 4．以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額， 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 ? （四）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額， 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入 ——其他 2022/2/4 37 例題 ? 甲公司 2022年 9月 20日從乙公司購買原材料一批，價(jià)款 50萬元、增值稅 ，另用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 2萬元，其中運(yùn)費(fèi) （按照 7％的扣稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額），現(xiàn)原材料已驗(yàn)收入庫（材料按計(jì)劃成本核算，該批材料的計(jì)劃成本為 55萬元），貨款及增值稅未支付。 ? “應(yīng)付賬款”科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/2/4 29 應(yīng)付賬款 ? 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 2022/2/4 28 應(yīng)付賬款 ? 在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理： ? 在 物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá) 的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單入賬。 ? 這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。2022年 7月 2日從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款 100萬元、增值稅 17萬元，同日開出并經(jīng)銀行承兌的等額不帶息商業(yè)匯票一張。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 ? “應(yīng)付票據(jù)”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。 ? 企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，如果開出的是商業(yè)匯票，必須由付款方承兌；如果開出的是銀行承兌匯票，則必須由銀行承兌。 2022年 8月 30日歸還本息，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 050 短期借款 300 000 貸：銀行存款 304 050 2022/2/4 19 例題 ? 新華公司 2022年 10月 8日用銀行存款歸還短期借款 400萬元，原已預(yù)提借款利息 2萬元，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息 。 2022/2/4 16 例題 ? 沿用上例的資料，新華公司預(yù)提 2022年 8月份的利息 （ 100萬元 5‰ ），其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 2022/2/4 17 例題 ? 沿用上例的資料，假定新華公司 2022年 9月 30日結(jié)算并支付第三季度的利息 1萬元（ 100萬元 5‰ 2）。 2022/2/4 14 例題 ? 新華公司 2022年 8月 1日向該公司的開戶銀行取得期限為 9個(gè)月的借款 100萬元存入銀行，月利率 5‰ 。 ? “短期借款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。 ? 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算。 ? 短期借款一般是企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入、或?yàn)閮斶€某些債務(wù)而借入的借款。則會(huì)計(jì)上就按取得時(shí)的 500萬元計(jì)價(jià)，無需計(jì)算其現(xiàn)值。 ? 這種作法，雖然高估了負(fù)債，但有三方面的優(yōu)點(diǎn)： ? 其一，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則； ? 其二，簡化了核算，符合成本效益原則； ? 其三，體現(xiàn)了重要性原則。 諸如已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、信用擔(dān)保、待決訴訟、預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用等。 諸如短期借款、長期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、各種應(yīng)付稅款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 ? 長期負(fù)債是指償還期在 1年或超過 1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債 ，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 2022/2/4 6 負(fù)債的形成及其特點(diǎn) ? 負(fù)債具有以下主要特點(diǎn)： ? （ 1）負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生； ? （ 2）負(fù)債是一種強(qiáng)制性責(zé)任； ? （ 3）清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 2022/2/4 4 與本章相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) ——職工薪酬 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) ——或有事項(xiàng) ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 2022/2/4 5 負(fù)債的形成及其特點(diǎn) ? 負(fù)債是某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的、在現(xiàn)在承擔(dān)的將來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。2022/2/4 1 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Accounting 制 作： 貢 峻 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 2 第九章 流動(dòng)負(fù)債 ? 一、負(fù)債的形成與分類 ? 二、短期借款及應(yīng)付賬項(xiàng) ? 三、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款 ? 四、應(yīng)交稅費(fèi)及應(yīng)交款項(xiàng) ? 五、應(yīng)付職工薪酬 ? 六、其他流動(dòng)負(fù)債及或有負(fù)債 2022/2/4 3 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 通過本章學(xué)習(xí)，熟悉負(fù)債的特點(diǎn)及其構(gòu)成，以及流動(dòng)負(fù)債及其構(gòu)成；掌握基本流動(dòng)負(fù)債和應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法，掌握或有負(fù)債的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)及其與流動(dòng)負(fù)債的區(qū)別，熟悉或有事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的區(qū)別及其披露要求。 ? 簡而言之，負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 2022/2/4 7 負(fù)債的分類 ? （一）按照償還期限分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債 ? 流動(dòng)負(fù)債是指將在 1年（含 1年）或者超過 1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) ，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。 2022/2/4 8 負(fù)債的分類 ? （二）按照負(fù)債發(fā)生的確定因素分為可確定負(fù)債和或有負(fù)債 ? 可確定性負(fù)債是指有可能相當(dāng)精確地計(jì)量的負(fù)債。 ? 或有負(fù)債是指由于可能遭致?lián)p失的偶發(fā)事項(xiàng)而形成的負(fù)債。 2022/2/4 9 流動(dòng)負(fù)債 ? 流動(dòng)負(fù)債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià) ，但是，流動(dòng)負(fù)債的償還期限較短（通常不超過 12個(gè)月），其到期值與現(xiàn)值的差別不是很大， 為了簡便起見，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中均按照未來應(yīng)付金額（面值）計(jì)量流動(dòng)負(fù)債，并列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。 2022/2/4 10 例題 ? 海州公司 2022年 8月 15日從中國銀行取得短期借款 500萬元存入，期限 5個(gè)月，月利率 5‰ 。 2022/2/4 11 短期借款 ? 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的各種借款。 2022/2/4 12 “短期借款 ” 科目 ? “短期借款”科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。 ? “短期借款”科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/2/4 13 短期借款的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)借入的各種短期借款， 借：銀行存款 貸：短期借款 歸還借款時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 2022/2/4 15 短期借款的主要賬務(wù)處理 ? （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按 實(shí)際利率 計(jì)算確定的短期借款利息的金額， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 銀行存款 ? 實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用 5 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 10 000 2022/2/4 18 例題 ? 海天公司有一筆期限為 3個(gè)月的短期借款 30萬元，月利率 ‰ ，該公司決定，對(duì)小于或等于 3個(gè)月的借款利息在歸還本金時(shí)一次結(jié)算并計(jì)入損溢。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 短期借款 4 000 000 貸：銀行存款 4 025 000 2022/2/4 20 應(yīng)付票據(jù) ? 應(yīng)付票據(jù)是指 商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 2022/2/4 21 “應(yīng)付票據(jù) ” 科目 ? “應(yīng)付票據(jù)”科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 2022/2/4 22 “應(yīng)付票據(jù) ” 科目 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。 2022/2/4 23 應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理 ? （一）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)， 借：材料采購 庫存商品 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 2022/2/4 24 應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理 ? （二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 支付款項(xiàng)時(shí)， 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 2022/2/4 25 應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理 ? （三）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價(jià)值， 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 短期借款 2022/2/4 26 例題 ? 甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，材料采用計(jì)劃成本核算。（該批材料的計(jì)劃成本為 120萬元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫）其會(huì)計(jì)分錄為： ? （ 1）開立并承兌匯票 借：材料采購 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù) ——乙公司 1 170 000 ? （ 2）原材料入庫 借：原材料 1 200 000 貸：材料采購 1 000 000 材料成本差異 200 000 2022/2/4 27 應(yīng)付賬款 ? 應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 ? 應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。 ? 在 物資和發(fā)票未同時(shí)到達(dá) 的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)貨物已到發(fā)票賬單要間隔較長時(shí)間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映。 2022/2/4 30 “應(yīng)付賬款 ” 科目 ? “應(yīng)付賬款”科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 ? “應(yīng)付賬款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。其會(huì)計(jì)分錄為： ? （ 1）采購原材料 借：材料采購 518 950 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 86 050（ 85000＋ 15000 7％） 貸：應(yīng)付賬款 ——乙公司 585 000 銀行存款 20 000 2022/2/4 38 例題 ? （ 2）材料入庫 借：原材料 550 000 貸：材料采購 518 950 材料成本差異 31 050 2022/2/4 39 例題 ? 新華公司從乙公司購買的甲材料 5000公斤已于 2022年 7月 25日入庫，但有關(guān)的發(fā)票、賬單直至月末尚未到達(dá)，根據(jù)該材料的計(jì)劃單價(jià) 50元 /公斤估計(jì)入賬。按照合同規(guī)定，2022年 11月應(yīng)支付工程款 50萬元，但當(dāng)月甲公司資金周轉(zhuǎn)遇到困難，經(jīng)與乙公司協(xié)商，當(dāng)月的工程款暫欠。但貨款到期時(shí)，甲公司因遭受洪水