【正文】 貸：應(yīng)付賬款 —— 濟(jì)鋼公司 351 000 （ 2）支付貨款。 （假設(shè)現(xiàn)金折扣包括增值稅） 付款期間內(nèi)，假定濟(jì)鋼公司給予潤(rùn)華公司購(gòu)貨的現(xiàn)金折扣條件為“ 2/10， n/30”。雙方約定的付款期限為 1個(gè)月。 借：應(yīng)付賬款 —— 濟(jì)鋼公司 351 000 貸：銀行存款 351 000 2．帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理 在賒購(gòu)過(guò)程中，銷貨方提供現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)使用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 1） 9月 1日，賒購(gòu)材料。雙方約定的付款期限為 1個(gè)月。 借：長(zhǎng)期借款 —— 本金 6 000 000 —— 應(yīng)計(jì)利息 690 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 貸：銀行存款 6 720 000 ?三、應(yīng)付賬款 （一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計(jì)量 1．應(yīng)付賬款的確認(rèn) 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)過(guò)程中銷貨方或提供勞務(wù)方提供的普通信用而形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 12=30 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 貸：長(zhǎng)期借款 —— 應(yīng)計(jì)利息 30 000 以后每月計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)均需作相同的分錄。 借：銀行存款 6 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 —— 本金 6 000 000 （ 2） 2022年 7月 31日，計(jì)提當(dāng)月利息。 ? 注意：為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，長(zhǎng)期借款的借款手續(xù)費(fèi)可以直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 1．取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理 借 :銀行存款 （實(shí)際收到的金額 ） 長(zhǎng)期借款 —— 利息調(diào)整 （借款手續(xù)費(fèi)等） 貸 :長(zhǎng)期借款 —— 本金 （借款本金） ? 潤(rùn)華公司 2022年 7月 1日從銀行取得借款 6 000 000元，年利率 6%，期限 2年，借款期滿時(shí)一次還本付息。 借：短期借款 5 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000 應(yīng)付利息 125 000 貸：銀行存款 5 150 000 （二）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶。 12=25 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)付利息 25 000 以后每月計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)均需作相同的分錄。 借：銀行存款 5 000 000 貸：短期借款 5 000 000 （ 2） 2022年 4月 30日，計(jì)提當(dāng)月利息。企業(yè)采用按月計(jì)提利息。按其借款時(shí)間的長(zhǎng)短不同，分為短期借款和長(zhǎng)期借款。 12=500 000（元） ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 000 ? 貸：應(yīng)付利息 500 000 ? 在債券到期前，每月月末，潤(rùn)華公司應(yīng)進(jìn)行上述計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理。假設(shè)潤(rùn)華公司按月計(jì)提利息，年末一次調(diào)整公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。 ) ? 2022年 12月 31日，該債券的收盤價(jià)格為 。發(fā)行債券時(shí)按面值發(fā)行，發(fā)行結(jié)束后，支付發(fā)行手續(xù)費(fèi) 100萬(wàn)元，發(fā)行款 9 900萬(wàn)元存入銀行。 （二）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 1．承擔(dān)交易性金融負(fù)債 借：銀行存款等 （實(shí)際收到的金額） 投資收益 （發(fā)生的交易費(fèi)用） 貸：交易性金融負(fù)債 — 本金（交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值） （二）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 2．資產(chǎn)負(fù)債表日 （ 1）計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的利息支出 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （按票面利率和票面金額計(jì)算 ） 貸：應(yīng)付利息或銀行存款 （ 2）計(jì)算確定交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額） 貸：交易性金融負(fù)債 —— 公允價(jià)值變動(dòng)（或反之） （二）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 3．處置交易性金融負(fù)債 借：交易性金融負(fù)債 —— 本金 交易性金融負(fù)債 —— 公允價(jià)值變動(dòng) （賬面余額） 貸：銀行存款 投資收益 （差額） 借：投資收益 （按公允價(jià)值變動(dòng)額） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （或反之） ? 潤(rùn)華公司于 2022年 11月 1日發(fā)行可上市流通的短期公司債券。 ? 一、交易性金融負(fù)債 （一）交易性金融負(fù)債的計(jì)量 1．初始計(jì)量 企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按承擔(dān)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，支付的交易費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入投資收益。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 又分為交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 第二節(jié) 金融負(fù)債 ? 金融負(fù)債的含義： 金融負(fù)債 是指企業(yè)因金融工具的出現(xiàn)而確認(rèn)的負(fù)債。 金融負(fù)債 : 分為：以公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、 長(zhǎng)期應(yīng)付款。 5. 理解和掌握債務(wù)重組的概念、重組方式和不同重組方式下的會(huì)計(jì)處理。 3. 掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理，應(yīng)交稅費(fèi)中的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等的會(huì)計(jì)處理。第十三章 負(fù) 債 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1. 理解負(fù)債的分類。 2. 掌握交易性金融負(fù)債、借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。 4. 理解和掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理。 第一節(jié) 負(fù)債的分類 一、按流動(dòng)性不同劃分 (1年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期為界） 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債 短期借款、交易性金融負(fù)債、 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、 預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、 應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款。 二、按與金融工具的關(guān)系劃分 負(fù)債按與金融工具的關(guān)系不同可分為金融負(fù)債和非金融負(fù)債。 非金融負(fù)債 : 主要包括：應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)交稅費(fèi)、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 金融負(fù)債的分類： 分為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 和 其他金融負(fù)債 。 ? 交易性金融負(fù)債的含義： 交易性金融負(fù)債 ：是指企業(yè)承擔(dān)的準(zhǔn)備近期回購(gòu)，屬于按公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 2．后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量，期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益。債券面值 100元，共發(fā)行 100萬(wàn)張，票面利率6%，期限 1年，債券到期一次還本付息，債券期限內(nèi)，潤(rùn)華公司有權(quán)回購(gòu)公司債券。 (因債券期限內(nèi)潤(rùn)華公司有權(quán)回購(gòu)債券，所以，將該筆負(fù)債確認(rèn)為交易性金融負(fù)債。2022年 7月 1日，回購(gòu) 30萬(wàn)張債券，回購(gòu)價(jià)格為 。 ? （ 1）承擔(dān)交易性金融負(fù)債 ? 借：銀行存款 99 000 000 ? 投資收益 1 000 000 ? 貸：交易性金融負(fù)債 —— 本金 100 000 000 ? （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日 ? ① 2022年 11月 30日 ? 每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出 =100 000 000 6%247。 ? ② 2022年 12月 31日 ? 債券公允價(jià)值 =1 000 000 =101 560 000（元） ? 債券賬面價(jià)值 =100 000 000+500 000 2=101 000 000（元） ? 債券公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 =101 560 000101 000 000=560 000（元 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 560 000 ? 貸：交易性金融負(fù)債 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 560 000 ? （ 3）處置交易性金融負(fù)債（ 2022年 7月 1日） ? 借：交易性金融負(fù)債 —— 本金 30 000 000 ? —— 公允價(jià)值變動(dòng) 168 000 ? 應(yīng)付利息 1 200 000 ? 貸：銀行存款 31 167 000 ? 投資收益 201 000 ? 借：投資收益