【正文】 交易性金融負(fù)債 ：是指企業(yè)承擔(dān)的準(zhǔn)備近期回購(gòu)，屬于按公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 非金融負(fù)債 : 主要包括：應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)交稅費(fèi)、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 第一節(jié) 負(fù)債的分類 一、按流動(dòng)性不同劃分 (1年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期為界） 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債 短期借款、交易性金融負(fù)債、 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、 預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、 應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款。 2. 掌握交易性金融負(fù)債、借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。 3. 掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理，應(yīng)交稅費(fèi)中的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等的會(huì)計(jì)處理。 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、 長(zhǎng)期應(yīng)付款。 第二節(jié) 金融負(fù)債 ? 金融負(fù)債的含義： 金融負(fù)債 是指企業(yè)因金融工具的出現(xiàn)而確認(rèn)的負(fù)債。 ? 一、交易性金融負(fù)債 （一）交易性金融負(fù)債的計(jì)量 1．初始計(jì)量 企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按承擔(dān)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，支付的交易費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入投資收益。發(fā)行債券時(shí)按面值發(fā)行，發(fā)行結(jié)束后，支付發(fā)行手續(xù)費(fèi) 100萬(wàn)元，發(fā)行款 9 900萬(wàn)元存入銀行。假設(shè)潤(rùn)華公司按月計(jì)提利息，年末一次調(diào)整公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。按其借款時(shí)間的長(zhǎng)短不同，分為短期借款和長(zhǎng)期借款。 借：銀行存款 5 000 000 貸：短期借款 5 000 000 （ 2） 2022年 4月 30日，計(jì)提當(dāng)月利息。 借：短期借款 5 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000 應(yīng)付利息 125 000 貸：銀行存款 5 150 000 （二）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶。 ? 注意：為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，長(zhǎng)期借款的借款手續(xù)費(fèi)可以直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 12=30 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 貸：長(zhǎng)期借款 —— 應(yīng)計(jì)利息 30 000 以后每月計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)均需作相同的分錄。雙方約定的付款期限為 1個(gè)月。 借：應(yīng)付賬款 —— 濟(jì)鋼公司 351 000 貸：銀行存款 351 000 2．帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理 在賒購(gòu)過(guò)程中，銷貨方提供現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)使用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （假設(shè)現(xiàn)金折扣包括增值稅） 付款期間內(nèi)，假定濟(jì)鋼公司給予潤(rùn)華公司購(gòu)貨的現(xiàn)金折扣條件為“ 2/10， n/30”。 借：應(yīng)付賬款 —— 濟(jì)鋼公司 351 000 貸：銀行存款 343 980 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 020 （ 2）支付貨款。 （二）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 1．不帶息商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理 潤(rùn)華公司賒購(gòu)一批材料，取得增值稅專用發(fā)票 1張，不含稅價(jià)格為 300 000元，增值稅稅率 17 % ，企業(yè)開(kāi)出一張等值的 4個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票，材料已驗(yàn)收人庫(kù)。 借：應(yīng)付票據(jù) 351 000 貸：銀行存款 351 000 ② 潤(rùn)華公司未支付票據(jù)款。 （ 1） 2022年 12月 1日，賒購(gòu)材料，簽發(fā)商業(yè)匯票。 （ 3） 2022年 3月 l日，到期付款。 例 ： 2022年 3月 31日，潤(rùn)華公司與金泰公司簽訂一份商品購(gòu)銷合同，潤(rùn)華公司向金泰公司銷售商品一批，貨款金額總計(jì) 1 170 000元（含增值稅），預(yù)交定金 500 000元，商品預(yù)計(jì) 2個(gè)月完成交付，驗(yàn)貨后結(jié)清余款。 借：預(yù)收賬款 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 （ 3）收到剩余的貨款。當(dāng)作股利發(fā)放的股票，又稱紅股，俗稱送股。 ? （ 1） 2022年 3月 19日，股利宣告日。 ? 2022年 1月 1日，潤(rùn)華公司從工商銀行借款 600萬(wàn)元，期限 1年，年利率 6%，按季付息。 ? 借：應(yīng)付利息 —— 工商銀行 60 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 ? 貸：銀行存款 90 000 ?八、其他應(yīng)付款 ? 其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等以外的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。 ?八、其他應(yīng)付款 （ 1） 3月 25日，收到押金。 ?九、應(yīng)付債券 （二）企業(yè)債券的發(fā)行 企業(yè)債券的發(fā)行有三種方式，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。發(fā)行期間為 2022年 12月 1日至 31日，自 2022年 1月 1日起開(kāi)始計(jì)息。 2022年 12月 31日，潤(rùn)華公司確認(rèn)利息費(fèi)用。 ? （ 2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。 2．職工薪酬及內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 ） （二）職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 1．賬戶設(shè)置。 （ 1）工資的發(fā)放。工資單上應(yīng)發(fā)工資合計(jì) 860 000元，代扣款項(xiàng)合計(jì) 150 000元，其中個(gè)人所得稅 30 000元，住房公積金 50 000元，水費(fèi) 28 000元，電費(fèi) 42 000元，實(shí)發(fā)工資 710 000元。生產(chǎn)工人的工資計(jì)入生產(chǎn)成本，車間管理人員的工資計(jì)入制造費(fèi)用。 ⑤ 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工薪酬計(jì)入銷售費(fèi)用。 表 133 工資附加費(fèi)計(jì)提表 單位：元 項(xiàng) 目 工資總額 工會(huì)經(jīng)費(fèi) （ 2%） 教育經(jīng)費(fèi)（ %） 住房公積金（ %） 合計(jì) 生產(chǎn)成本 390 000 7 800 9 750 40 950 58 500 制造費(fèi)用（一車間） 70 000 1 400 1 750 7 350 10 500 制造費(fèi)用（二車間） 50 000 1 000 1 250 5 250 7 500 管理費(fèi)用 150 000 3 000 3 750 15 750 22 500 銷售費(fèi)用 200 000 4 000 5 000 21 000 30 000 合 計(jì) 860 000 17 200 21 500 90 300 129 000 ? 借：生產(chǎn)成本 58 500 ? 制造費(fèi)用 —— 一車間 10 500 ? —— 二車間 7 500 ? 管理費(fèi)用 22 500 ? 銷售費(fèi)用 30 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 17 200 ? —— 職工教育經(jīng)費(fèi) 21 500 ? —— 住房公積金 90 300 [例 1317] 2022年 4月 9日，潤(rùn)華公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 1張，金額 140 300元，繳納住房公積金。 ? 2022年 12月 9日，潤(rùn)華公司經(jīng)研究決定給予一車間生產(chǎn)工人張騰生活困難補(bǔ)助 3 000元。 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 3 000 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 4．職工福利性薪酬的會(huì)計(jì)處理。 2022年底公司以自產(chǎn)豆?jié){機(jī)作為福利發(fā)放給職工。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 76 050 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 65 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11 050 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45 000 貸：庫(kù)存商品 45 000 （ 2）非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理 ② 外購(gòu)商品發(fā)給職工作為福利 ａ 、 確認(rèn)職工薪酬支出 。 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 ｃ、攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 900 000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2 100 000 貸：固定資產(chǎn) 6 000 000 ｂ、確認(rèn)職工薪酬支出 （每月 210247。 12=）