【正文】 大學(xué) 21 （ 三 ）入賬時(shí)間與入賬價(jià)值的確定 應(yīng)區(qū)別情況處理 : （ 1） 發(fā)生的應(yīng)付賬款均按應(yīng)付全部金額入賬： 借：物資采購(gòu) (或原材料 ） 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：應(yīng)付賬款 （ 2） 在享受現(xiàn)金折扣的情況下 ， 企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付賬款支付時(shí) ， 將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理： 借：應(yīng)付賬款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣 ） 銀行存款 （ 按實(shí)際收到的款項(xiàng) ） 安慶大學(xué) 22 二、預(yù)收賬款的核算 （ 一 ） 預(yù)收賬款的概念 是買(mǎi)賣(mài)雙方按照合同 ， 由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債 。 其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金；應(yīng)付 、 暫收所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)；其他應(yīng)付 、 暫收款項(xiàng) 。 借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)付款 乙公司 10 000 安慶大學(xué) 26 第五節(jié) 應(yīng)交稅金 一、應(yīng)交稅金的內(nèi)容 企業(yè)依法交納的稅金 ， 主要包括增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅 、 所得稅 、 土地增值稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 房產(chǎn)稅 、 土地使用稅 、 車(chē)船使用稅 、 印花稅 、 耕地占用稅等；此外 ， 企業(yè)還代扣代交個(gè)人所得稅等 ， 這些代扣代交的稅金 ， 在上交國(guó)家之前也形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債 。 按照 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 規(guī)定 ， 企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅 （ 即進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ， 可以從銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅 （ 即銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ）中抵扣 。 安慶大學(xué) 29 2．應(yīng)交增值稅的核算 例 8 （ 1） 一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 例 8 某企業(yè)購(gòu)入一批原材料 ， 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款 300萬(wàn)元 ， 增值稅為 51萬(wàn)元 ， 貨款已經(jīng)支付 ， 材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù) 。 安慶大學(xué) 33 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 4） 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ， 按購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ” ， 按買(mǎi)價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額 ， 借記 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 等 ， 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行賬款 ”等 。 安慶大學(xué) 36 2．應(yīng)交增值稅的核算 例 11 例 11 某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程 。 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ） ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） ”科目 。 安慶大學(xué) 39 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 7） 出售包裝物 隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 ， 按規(guī)定收取的增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 等科目 ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） ” 科目 。 ② 在 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目下增設(shè) “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”和 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 兩個(gè)專(zhuān)欄 ， 分別記錄一般納稅企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出多交或未交的增值稅 。 安慶大學(xué) 43 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ， 其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 ，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本 。 該企業(yè)本期購(gòu)入原材料 ， 按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料成本為 50萬(wàn)元 ， 支付的增值稅為 85 000元 ， 企業(yè)已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票 ， 材料未收到 。 “ 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 明細(xì)科目的借方發(fā)生額 ，反映企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額 ， 反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額 ， 反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額 ， 反映多交或待扣的消費(fèi)稅 。 3． 企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資 ， 或用于在建工程 、 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面 ， 按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅 ， 應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本 。 安慶大學(xué) 53 （二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算 1． 企業(yè)按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率 ，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅 ， 借記 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ” 科目 。 交納營(yíng)業(yè)稅時(shí) ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” 。 安慶大學(xué) 58 五、應(yīng)交資源稅的核算 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 企業(yè)交納的資源稅 ， 通過(guò) “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交資源稅 ” 進(jìn)行核算 。 例 17 某物資企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品 ， 實(shí)際支付的收購(gòu)款為 30萬(wàn)元 ， 代扣代繳的資源稅 6萬(wàn)元 。 土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收 。 3． 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在 “ 固定資產(chǎn) ” 、 或 “ 在建工程 ” 、 “ 專(zhuān)項(xiàng)工程支出 ” 、 “ 固定資產(chǎn)購(gòu)建支出 ” 等科目核算的 ， 轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅 ， 借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 專(zhuān)項(xiàng)工程支出 ” 、 “ 固定資產(chǎn)購(gòu)建支出 ”等科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交土地增值稅 ” 。 房產(chǎn)稅稅率及計(jì)稅依據(jù)：自用房產(chǎn)按房產(chǎn)原值減除30％ 后的余值依 ％ 計(jì)征 。 凡在城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位或個(gè)人都是土地使用稅納稅人 。 安慶大學(xué) 68 九、應(yīng)交所得稅的核算 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)（ 除外商外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外 ） 的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅 。 2． 采用 納稅影響會(huì)計(jì)法 核算的企業(yè) ， 按本期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用 ， 借記 “ 所得稅 ” 賬戶(hù) ， 按本期應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ” 賬戶(hù) ， 按本期發(fā)生的時(shí)間性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對(duì)所得稅的影響金額 ， 借記或貸記 “ 遞延稅款 ” 賬戶(hù) 。 5． 期末 ， 應(yīng)將 “ 所得稅 ” 賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù) ， 借記 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù) ， 貸記“ 所得稅 ” 賬戶(hù) 。 期末借方余額反映多交的款項(xiàng)；貸方余額反映應(yīng)交未交的款項(xiàng) 。 而是： 借：利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：實(shí)收資本 /股本 (送股 ) 或 銀行存款 /現(xiàn)金 （ 派現(xiàn) ） 企業(yè)宣告分配股票股利時(shí) ， 投資方企業(yè)會(huì)計(jì)上不作分錄 ， 只做備查登記 . 安慶大學(xué) 75 第七節(jié) 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi) 一、應(yīng)付工資的核算 工資總額不應(yīng)包括的項(xiàng)目 （ 1） 有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)方面的費(fèi)用 （ 2） 有關(guān)職工福利方面的費(fèi)用 （ 3） 支付給離退休人中員的各項(xiàng)待遇 （ 4） 勞動(dòng)保護(hù)各項(xiàng)支出 （ 5） 稿費(fèi) 、 講課費(fèi)及其他專(zhuān)門(mén)工作報(bào)酬 （ 6） 差旅費(fèi) 、 住勤補(bǔ)助 、 誤餐補(bǔ)助 、 調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi) （ 7） 對(duì)自帶工具 、 牲畜來(lái)企業(yè)工作的職工所支付的工具 、 牲畜等補(bǔ)助費(fèi)用 （ 8） 實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)承包人和風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)助收入 （ 9） 對(duì)購(gòu)本單位股票和債券的職工所支付的股利和利息 （ 10） 因錄用臨時(shí)工而在工資之外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)和管理費(fèi) （ 11） 合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi) 、 生活補(bǔ)助費(fèi)等 （ 12） 支付給家庭工人的加工費(fèi)和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費(fèi) （ 13） 支付給在校學(xué)生補(bǔ)助 、 職工計(jì)劃生育補(bǔ)貼和獨(dú)生子女補(bǔ)貼 。 從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi) ， 按職工工資總額的 14％ 提取 ， 其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑一致 ， 不作任何扣除 。 安慶大學(xué) 80 （二）應(yīng)付福利費(fèi)的核算 1． 提取福利費(fèi)時(shí) : 借 :生產(chǎn)成本 /營(yíng)業(yè)費(fèi)用 /管理費(fèi)用等 貸 :應(yīng)付福利費(fèi) 2． 支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用 、 職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù) 、 福利人員工資時(shí) : 借 :應(yīng)付福利費(fèi) 貸 :現(xiàn)金 /銀行存款等