【正文】 費(fèi)用 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅 、 應(yīng)交土地使用稅 、 應(yīng)交車船使用稅 ” ； 上交時(shí) ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅 、應(yīng)交土地使用稅 、 應(yīng)交車船使用稅 ” ， 貸記“ 銀行存款 ” 。 對在城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營用房或出租的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅 。 安慶大學(xué) 62 六、應(yīng)交土地增值稅的核算 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán) 、 地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人 ， 應(yīng)當(dāng)依照繳納土地增值稅 。 交納營業(yè)稅時(shí) ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營業(yè)稅 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 借方發(fā)生額 ， 反映企業(yè)實(shí)際交納的營業(yè)稅；貸方發(fā)生額 ， 反映按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅；期末貸方余額 ， 反映尚未交納的營業(yè)稅 。 安慶大學(xué) 46 （一）會計(jì)科目的設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅 ， 在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 明細(xì)科目核算 。 本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”科目 。 收到退回的稅款 ， 借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目 。 借：庫存商品 1 350 000 應(yīng)交稅金 增值稅 進(jìn)項(xiàng) 150 000 貸：銀行存款 1 500 000 安慶大學(xué) 35 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 5） 視同銷售 對于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物作為投資 ， 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn) 、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為 ， 應(yīng)視同銷售貨物 ， 計(jì)算應(yīng)交增值稅 ?！?應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬內(nèi) ，分別設(shè)置 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、“ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 減免稅款 ” 、“ 銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 等專欄 。 安慶大學(xué) 25 三、其他應(yīng)付款的核算 （ 三 ） 其他應(yīng)付款的核算 例 7 某企業(yè)接銀行通知 ， 收到乙公司交來保證金 1萬元 。 在這種方法下 ， 應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額 ， 借記有關(guān)科目 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目；付款時(shí)獲得的現(xiàn)金折扣 ， 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 材料運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫 ， 款項(xiàng)尚未支付 。 安慶大學(xué) 12 例 3 例 3 某企業(yè)采用商業(yè)匯票方式購入一批原材料，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，購入材料時(shí)的實(shí)際成本為150 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額25 500元。 借款時(shí)： 借：銀行存款 90 000 貸：短期借款 90 000 每月預(yù)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 300 每季付息： 借：應(yīng)付利息 900 貸：銀行存款 900 到期歸還： 借：短期借款 90 000 貸：銀行存款 90 000 安慶大學(xué) 8 三、短期借款的核算 例 2 例 2 承上例 ， 若利息不采用預(yù)提方式 ， 而是于到期時(shí)和本金一起償還 ， 則其 4月 30日至 9月 30日不需提取利息 。 （二）流動負(fù)債的特點(diǎn) 除具有負(fù)債的基本特征外 ， 流動負(fù)債還具有以下特點(diǎn)： ?償還期短 ?舉借目的是為了滿足經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金的需要 ?負(fù)債的數(shù)額相對較小 ?一般以企業(yè)的流動資金來償付 安慶大學(xué) 4 二、流動負(fù)債的分類 （一）按產(chǎn)生的原因，可以分以下四類： l 借貸形成的流動負(fù)債 l 結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債 l 經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債 l 利潤分配產(chǎn)生的流動負(fù)債 （二）按應(yīng)付金額是否肯定，可以分成以下三類： l 應(yīng)付金額肯定的流動負(fù)債 l 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債 l 應(yīng)付金額須予估計(jì)的流動負(fù)債 安慶大學(xué) 5 第二節(jié) 短期借款 一、短期借款的概念 指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)各種借款 。 負(fù)債可以按償還期長短的不同分為： l 流動負(fù)債 l 長期負(fù)債 安慶大學(xué) 3 一、流動負(fù)債的概念與特點(diǎn) （一）流動負(fù)債的概念 是指將在 1年 (含 1年 )或者超過 1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) ， 包括短期借款 、 應(yīng)付賬款 、應(yīng)交稅金和一年內(nèi)到期的長期借款等 。 安慶大學(xué) 7 三、短期借款的核算 例 1 例 1 某企業(yè)于 4月 1日向銀行借入短期借款 90000元 ，期限為 6個(gè)月 ， 年利率為 4%， 該借款到期后按期如數(shù)歸還 ， 利息分月預(yù)提 ， 按季支付 。 如果企業(yè)不能按期足額付款 ， 對于商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目 ， 對于 銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 短期借款 ” 科目 。 安慶大學(xué) 17 （ 二 ）應(yīng)付賬款的核算 例 5 例 5 某企業(yè)向乙企業(yè)購入材料一批 ， 按購銷合同規(guī)定 ， 采用托收承付結(jié)算方式 ， 貨款 20 000元 ，對方代墊運(yùn)雜費(fèi) 600元 ， 增值稅率為 17%。 安慶大學(xué) 20 （ 三 ）入賬時(shí)間與入賬價(jià)值的確定 應(yīng)區(qū)別情況處理 : 如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的 ， 應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值 （ 即不扣除折扣 ） 記賬 。 貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付 、 暫收款項(xiàng) ， 借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付 、 暫收款項(xiàng) ， 余額在貸方 ， 表示應(yīng)付未付的款項(xiàng) 。 安慶大學(xué) 28 （一）一般納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理 1．應(yīng)交增值稅的帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)交的增值稅 ， 在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算 。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的 10%計(jì)算確定 。 安慶大學(xué) 38 2．應(yīng)交增值稅的核算 未實(shí)行 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法的企業(yè) ， 物資出口銷售時(shí) ， 按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng) ， 借記“ 應(yīng)收賬款 ” 等科目 ， 按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅 ， 借記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目 ， 按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金 ， 借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目 ， 按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入 ， 貸記“ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ， 按規(guī)定計(jì)算的增值稅 ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ”科目 。 月末終了 ， 將本月應(yīng)交未交增值稅自 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 明細(xì)科目 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ） ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 科目；將本月多交的增值稅自 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） ”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 明細(xì)科目 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 科目 ， 貸記“ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） ”科目 。 借：物資采購 585 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000 借：應(yīng)收賬款 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 754 717 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 45 283 安慶大學(xué) 45 三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 消費(fèi)稅有 11個(gè)稅目即： 煙 、 酒精 、 化妝品 、 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 、貴重首飾及珠寶玉石 、 鞭炮