【正文】 貸：庫存商品 200 000 應交稅金 增值稅 銷項 34 000 安慶大學 37 2．應交增值稅的核算 （ 6） 出口退稅 實行 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè) ， 按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征 、 抵扣和退稅的稅額 ， 計入出口物資成本 ， 借記 “ 主營業(yè)務成本 ” 科目 ， 貸記 “ 應交稅金 —— 應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） ” 科目 。 收到退回的稅款 ， 借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記 “ 應收補貼款 ” 科目 。 安慶大學 41 2．應交增值稅的核算 （ 9） 交納增值稅 為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況 ， 確保企業(yè)及時足額上交增值稅 ， 企業(yè)會計制度規(guī)定： ① 在 “ 應交稅金 ” 科目下增設 “ 未交增值稅 ” 明細科目 ，核算一般納稅企業(yè)月度終了轉入的應交未交增值稅和多交的增值稅 。 本月上交上期應交未交的增值稅 ， 借記 “ 應交稅金 —— 未交增值稅 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”科目 。 安慶大學 44 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理 例 12 例 12 某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè) ， 適用的增值稅稅率為 6%。 安慶大學 46 （一）會計科目的設置 企業(yè)按規(guī)定應交的消費稅 ， 在 “ 應交稅金 ” 科目下設置 “ 應交消費稅 ” 明細科目核算 。 借：應收賬款 351 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅金 增值稅 銷項 51 000 借：主營業(yè)務稅金及附加 30 000 貸：應交稅金 應交消費稅 30 000 借：主營業(yè)務成本 180 000 貸：庫存商品 180 000 安慶大學 49 （二）應交消費稅的核算 2． 企業(yè)以應稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料 、 抵償債務等 ， 也視同銷售進行處理 。 借方發(fā)生額 ， 反映企業(yè)實際交納的營業(yè)稅；貸方發(fā)生額 ， 反映按規(guī)定應交納的營業(yè)稅；期末貸方余額 ， 反映尚未交納的營業(yè)稅 。 借：營業(yè)稅及附加 600 貸：應交稅金 應交營業(yè)稅 600 安慶大學 55 （二）應交營業(yè)稅的核算 2． 企業(yè)銷售不動產(chǎn) ， 按銷售額計算的營業(yè)稅在 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算 ，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” ， 貸記 “ 應交稅金 —— 應交營業(yè)稅 ” 。 交納營業(yè)稅時 ， 借記 “ 應交稅金 — 應交營業(yè)稅 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 借：主營業(yè)務稅金及附加 500 貸：應交稅金 應交資源稅 500 安慶大學 60 （二）應交資源稅的核算 例 17 2． 收購未稅礦產(chǎn)品的會計處理 作為收購礦產(chǎn)品的成本 。 安慶大學 62 六、應交土地增值稅的核算 轉讓國有土地使用權 、 地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人 ， 應當依照繳納土地增值稅 。 2． 兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè) ， 應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅 ， 借記 “ 其他業(yè)務支出 ” ， 貸記 “ 應交稅金 —— 應交土地增值稅 ” 。 對在城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營用房或出租的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅 。 計算方法： （ 1） 自用房產(chǎn)：年應納稅額＝房產(chǎn)余值 ％ （ 2） 租賃房產(chǎn)：應納稅額＝租金額 12％ 安慶大學 66 八、應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅和應交車船用稅的核算 2． 土地使用稅是對在我國境內(nèi)擁有土地使用權的單位和個人 ， 就其實際占用土地面積從量定額征收的一種稅 。 安慶大學 67 八、應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅和應交車船用稅的核算 （ 二 ） 會計科目的設置 企業(yè)按規(guī)定計算的應交房產(chǎn)稅 、 應交土地使用稅和應交車船使用稅 ， 借記 “ 管理費用 ” ，貸記 “ 應交稅金 —— 應交房產(chǎn)稅 、 應交土地使用稅 、 應交車船使用稅 ” ； 上交時 ， 借記 “ 應交稅金 —— 應交房產(chǎn)稅 、應交土地使用稅 、 應交車船使用稅 ” ， 貸記“ 銀行存款 ” 。 應納稅額的計算 應納稅額＝應納稅所得額 稅率 安慶大學 71 （ 三 ）會計科目的設置及核算 1． 采用 應付稅款法 核算的企業(yè) ， 應按應納稅所得額計算的本期應交所得稅 ， 借記 “ 所得稅 ” ， 貸記 “ 應交稅金 —— 應交所得稅 ” 。 企業(yè)應按實際收到的所得稅返還 ，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ， 貸記 “ 所得稅 ” 賬戶 。 上交各項應交款項時 ， 借記本科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等 。 企業(yè)分配的股票股利 ， 不通過 “ 應付股利 ” 科目核算 。 安慶大學 77 2．核算 月度終了 ， 應將本月應發(fā)的工資進行分配 ， 并作如下會計處理： 借 :生產(chǎn)成本 （ 生產(chǎn)人員工資 ） 制造費用 （ 生產(chǎn)管理人員工資 ） 管理費用 （ 管理部門的人員工資 ） 營業(yè)費用 （ 采購 、 銷售費用開支的人員工資 ） 在建工程 （ 應由工程負擔的人員工資 ） 應付福利費 （ 應由職工福利費開支的人員工資 ） 貸：應付工資 安慶大學 78 二、應付福利費的核算 應付福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金 。 安慶大學 79 （一）應付福利費的科目設置 從費用中提取職工福利基金 ， 單獨設置 “ 應付福利費 ”科目進行核算 。 職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費 （ 包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費 ） ， 醫(yī)護人員的工資 、 醫(yī)務經(jīng)費 、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費 ， 職工生活困難補助 、 職工浴室 、 理發(fā)室 、 幼兒園 、 托兒所人員的工資等 。 安慶大學 76 1．應付工資的科目設置： 企業(yè)應設置 “ 應付工資 ” 科目 ， 該科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額 。 安慶大學 74 第六節(jié) 應付股利 一 、 應付股利的概念 包括應付給投資者的現(xiàn)金股利 、 應付給國家以及其他單位和個人的利潤等 。 安慶大學 73 十、其他應交款的核算 本科目核算企業(yè)除應交稅金以外其他應上交的款項 ， 如應交教育費附加等 。 見課本 安慶大學 72 （ 三 ）會計科目的設置及核算 3． 采用 債務法核算 的企業(yè) ， 由于稅率變更或開征新稅對遞延稅款賬面余額的調(diào)整 ， 借記或貸記 “ 所得稅 ” ， 貸記或借記 “ 遞延稅款 ” 。 安慶大學 69 （一）企業(yè)所得稅的納稅人 是指在中華人民共和國境內(nèi) ， 實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織 ， 具體包括：國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè) 、 聯(lián)營企業(yè) 、 股份制企業(yè)和有生產(chǎn) 、 經(jīng)營所得和其他所得的事業(yè)單位 ， 社會團體等其他組織 。 計算方法： 年應納稅額＝應稅土地平方數(shù) 單位核定稅額 。 租賃房產(chǎn)按租金額依 12％ 計征 。 安慶大學 64 七、應交城市維護建設稅的核算 應交城市維護建設稅會計科目的設置及核算：在會計核算時 ， 企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設稅 ， 借記 “ 主營業(yè)務稅金及附加 ” 、“ 其他業(yè)務支出 ” 等 ， 貸記 “ 應交稅金 ——應交城市維護建設稅 ” ；實際上交時 ， 借記“ 應交稅金 —— 應交城市維護建設稅 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” 。 企業(yè)應在 “ 應交稅金 ” 下增設 “ 應交土地增值稅 ” 進行核算 。 借：物資采購 360 000 貸：應交稅金 應交資源稅 60 000 銀行存款 300 00