【正文】 貸：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅金 增值稅 銷項(xiàng) 34 000 安慶大學(xué) 37 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 6） 出口退稅 實(shí)行 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) ， 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征 、 抵扣和退稅的稅額 ， 計(jì)入出口物資成本 ， 借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） ” 科目 。 收到退回的稅款 ， 借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目 。 安慶大學(xué) 41 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 9） 交納增值稅 為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況 ， 確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅 ， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定： ① 在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下增設(shè) “ 未交增值稅 ” 明細(xì)科目 ，核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅 。 本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”科目 。 安慶大學(xué) 44 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 例 12 例 12 某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè) ， 適用的增值稅稅率為 6%。 安慶大學(xué) 46 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅 ， 在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 明細(xì)科目核算 。 借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅金 增值稅 銷項(xiàng) 51 000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫存商品 180 000 安慶大學(xué) 49 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 2． 企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料 、 抵償債務(wù)等 ， 也視同銷售進(jìn)行處理 。 借方發(fā)生額 ， 反映企業(yè)實(shí)際交納的營業(yè)稅；貸方發(fā)生額 ， 反映按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅；期末貸方余額 ， 反映尚未交納的營業(yè)稅 。 借：營業(yè)稅及附加 600 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 600 安慶大學(xué) 55 （二）應(yīng)交營業(yè)稅的核算 2． 企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn) ， 按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅在 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算 ，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 ” 。 交納營業(yè)稅時(shí) ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營業(yè)稅 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 500 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交資源稅 500 安慶大學(xué) 60 （二）應(yīng)交資源稅的核算 例 17 2． 收購未稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 作為收購礦產(chǎn)品的成本 。 安慶大學(xué) 62 六、應(yīng)交土地增值稅的核算 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán) 、 地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人 ， 應(yīng)當(dāng)依照繳納土地增值稅 。 2． 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè) ， 應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅 ， 借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交土地增值稅 ” 。 對(duì)在城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營用房或出租的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅 。 計(jì)算方法： （ 1） 自用房產(chǎn)：年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)余值 ％ （ 2） 租賃房產(chǎn)：應(yīng)納稅額＝租金額 12％ 安慶大學(xué) 66 八、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船用稅的核算 2． 土地使用稅是對(duì)在我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人 ， 就其實(shí)際占用土地面積從量定額征收的一種稅 。 安慶大學(xué) 67 八、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船用稅的核算 （ 二 ） 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交房產(chǎn)稅 、 應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船使用稅 ， 借記 “ 管理費(fèi)用 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅 、 應(yīng)交土地使用稅 、 應(yīng)交車船使用稅 ” ； 上交時(shí) ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅 、應(yīng)交土地使用稅 、 應(yīng)交車船使用稅 ” ， 貸記“ 銀行存款 ” 。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 稅率 安慶大學(xué) 71 （ 三 ）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算 1． 采用 應(yīng)付稅款法 核算的企業(yè) ， 應(yīng)按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅 ， 借記 “ 所得稅 ” ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 ” 。 企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的所得稅返還 ，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ， 貸記 “ 所得稅 ” 賬戶 。 上交各項(xiàng)應(yīng)交款項(xiàng)時(shí) ， 借記本科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等 。 企業(yè)分配的股票股利 ， 不通過 “ 應(yīng)付股利 ” 科目核算 。 安慶大學(xué) 77 2．核算 月度終了 ， 應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配 ， 并作如下會(huì)計(jì)處理： 借 :生產(chǎn)成本 （ 生產(chǎn)人員工資 ） 制造費(fèi)用 （ 生產(chǎn)管理人員工資 ） 管理費(fèi)用 （ 管理部門的人員工資 ） 營業(yè)費(fèi)用 （ 采購 、 銷售費(fèi)用開支的人員工資 ） 在建工程 （ 應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資 ） 應(yīng)付福利費(fèi) （ 應(yīng)由職工福利費(fèi)開支的人員工資 ） 貸：應(yīng)付工資 安慶大學(xué) 78 二、應(yīng)付福利費(fèi)的核算 應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金 。 安慶大學(xué) 79 （一）應(yīng)付福利費(fèi)的科目設(shè)置 從費(fèi)用中提取職工福利基金 ， 單獨(dú)設(shè)置 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ”科目進(jìn)行核算 。 職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi) （ 包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) ） ， 醫(yī)護(hù)人員的工資 、 醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi) 、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi) ， 職工生活困難補(bǔ)助 、 職工浴室 、 理發(fā)室 、 幼兒園 、 托兒所人員的工資等 。 安慶大學(xué) 76 1．應(yīng)付工資的科目設(shè)置： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付工資 ” 科目 ， 該科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額 。 安慶大學(xué) 74 第六節(jié) 應(yīng)付股利 一 、 應(yīng)付股利的概念 包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利 、 應(yīng)付給國家以及其他單位和個(gè)人的利潤等 。 安慶大學(xué) 73 十、其他應(yīng)交款的核算 本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金以外其他應(yīng)上交的款項(xiàng) ， 如應(yīng)交教育費(fèi)附加等 。 見課本 安慶大學(xué) 72 （ 三 ）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算 3． 采用 債務(wù)法核算 的企業(yè) ， 由于稅率變更或開征新稅對(duì)遞延稅款賬面余額的調(diào)整 ， 借記或貸記 “ 所得稅 ” ， 貸記或借記 “ 遞延稅款 ” 。 安慶大學(xué) 69 （一）企業(yè)所得稅的納稅人 是指在中華人民共和國境內(nèi) ， 實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織 ， 具體包括：國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè) 、 聯(lián)營企業(yè) 、 股份制企業(yè)和有生產(chǎn) 、 經(jīng)營所得和其他所得的事業(yè)單位 ， 社會(huì)團(tuán)體等其他組織 。 計(jì)算方法： 年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅土地平方數(shù) 單位核定稅額 。 租賃房產(chǎn)按租金額依 12％ 計(jì)征 。 安慶大學(xué) 64 七、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算：在會(huì)計(jì)核算時(shí) ， 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅 ， 借記 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ” ；實(shí)際上交時(shí) ， 借記“ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” 。 企業(yè)應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅金 ” 下增設(shè) “ 應(yīng)交土地增值稅 ” 進(jìn)行核算 。 借：物資采購 360 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交資源稅 60 000 銀行存款 300 00