【正文】 — 未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。 ? 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡(jiǎn)化的方法，即購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額的 6％計(jì)算，但不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 96 二、應(yīng)交消費(fèi)稅 ? （一）納稅義務(wù)人 ? （二）銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅 ? （三）視同銷(xiāo)售應(yīng)交消費(fèi)稅 ? （四）委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅 ? （五）繳納消費(fèi)稅 97 （一）納稅義務(wù)人 ? 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。該科目屬于費(fèi)用類(lèi)科目。 103 （五）繳納消費(fèi)稅 ? 企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)取得的價(jià)款不屬于營(yíng)業(yè)收入，出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，應(yīng)直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。 109 四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ? 城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅。 110 五、應(yīng)交教育費(fèi)附加 ? 教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。預(yù)提費(fèi)用的償付期在 1年以?xún)?nèi)，屬于流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)預(yù)提各項(xiàng)成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記各有關(guān)科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記各有關(guān)科目。 114 二、其他應(yīng)付款 ? 其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)以及預(yù)提費(fèi)用以外的各種償付期在 1年以?xún)?nèi)的款項(xiàng)，如出租、出借包裝物收取的押金等。 ? 企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，一般可以通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算。 116 ? 在企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收的賬款記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 ? 或有事項(xiàng)作為一種狀況，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實(shí)或潛在的義務(wù)。 ? 或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。如果該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 ? 或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)義務(wù)，在符合一定條件下確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債以后，應(yīng)通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上以“預(yù)計(jì)負(fù) 122 四、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 ? 或有事項(xiàng)按照前述標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。 123 五、或有事項(xiàng)的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理 或有事項(xiàng)主要有以下內(nèi)容。 125 （二）未決訴訟和未決仲裁 ? 當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時(shí)，對(duì)于原告提出的賠償要求，如果企業(yè)勝訴，將不承擔(dān)賠償責(zé)任；如果敗訴，將會(huì)承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)很可能發(fā)生的保修費(fèi)用，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 ? （二）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。 130 （二）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債） ? 1．或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。 131 演講完畢，謝謝觀(guān)看！ 。 ? 3．或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。 ? 2．各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。當(dāng)發(fā)生虧損合同時(shí)，如果合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。反之，如果企業(yè)預(yù)計(jì)案件判決的結(jié)果很可能是企業(yè)勝訴，則不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，也就是說(shuō)，在企業(yè)被提起賠償訴訟后，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。一般來(lái)說(shuō)，被擔(dān)保的債務(wù)到期時(shí)，被擔(dān)保的其他單位能夠償還債務(wù)，即該項(xiàng)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因而不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 ? 如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則在或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。 ? 或有負(fù)債 是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 ? 或有事項(xiàng)作為一項(xiàng) 現(xiàn)實(shí)的義務(wù) ，是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，由于潛在的權(quán)利能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)具有較大的不確定性，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，只是作為或有資產(chǎn)處理。月末，“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。采用這種方式，在銷(xiāo)貨的全部?jī)r(jià)款大于預(yù)收賬款而尚未收到購(gòu)買(mǎi)方補(bǔ)付的賬款時(shí)，“預(yù)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目會(huì)有借方余額。發(fā)生其他應(yīng)付款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；償付其他應(yīng)付款時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。預(yù)提期末，“預(yù)提費(fèi)用”科目應(yīng)沒(méi)有余額。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期長(zhǎng)短，在不同的業(yè)務(wù)中有所不同。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、 “固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際繳納教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。城市維護(hù)建設(shè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)由形成應(yīng)交稅費(fèi)的各種收入來(lái)補(bǔ)償。由于不動(dòng)產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的核算，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行。 106 （二）提供勞務(wù)和出租、出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? 營(yíng)業(yè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額稅率 （ 811） ? 營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無(wú)形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 100 （三）視同銷(xiāo)售應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對(duì)外投資、分配給股東或投資者或無(wú)償捐贈(zèng)給他人，均應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅，其銷(xiāo)售額應(yīng)按生產(chǎn)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為： 成本＋利潤(rùn) ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝ ———————— 1— 消費(fèi)稅稅率 101 （四）委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代交消費(fèi)稅，其銷(xiāo)售額應(yīng)按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為： 材料成本＋加工費(fèi) ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝ ———————— 1— 消費(fèi)稅稅率 102 ? 企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于 連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；在企業(yè)最終銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，再根據(jù)其銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納的消費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下： ? 實(shí)行 從價(jià)定率 方法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額稅率 ? 實(shí)行 從量定額 方法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額 ? 上列公式中的銷(xiāo)售額，與計(jì)征增值稅的銷(xiāo)售額口徑相同，是指銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一般來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，其計(jì)算公式為： 含稅銷(xiāo)售額 ? 不含稅銷(xiāo)售額＝ —————— 1＋征收率 ? 應(yīng)納稅額＝不含稅銷(xiāo)售額征收率 95 ? 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計(jì)入銷(xiāo)售收入。 ? ，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在 180萬(wàn)元以下。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不全額退還。 87 ? 兼營(yíng)銷(xiāo)售 行為是指在不同的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 86 ? 混合銷(xiāo)售 行為是指在一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 84 ? 視同銷(xiāo)售 行為是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷(xiāo)售處理而稅法中要求按照銷(xiāo)售行為繳納增值稅的行為。 81 （五）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ? 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)收購(gòu)廢舊物資時(shí)，應(yīng)按收購(gòu)價(jià)的 90％借記“原材料”等科目，按收購(gòu)價(jià)的 10％借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按收購(gòu)價(jià)貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款，借記“原材料”等科目；根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 ? ? 75 ? 按我國(guó)稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： ? （ 1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)； ? （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （ 4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （ 5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； ? （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。該科目借方余額為累計(jì)多交增值稅，貸方余額為累計(jì)未交增值稅。 72 ? 如果本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，保留在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目?jī)?nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。 71 ? 貸方專(zhuān)欄中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為借方專(zhuān)欄中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)目。 69 （二）“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”科目的設(shè)置 ? 1．“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置 ? 2．“應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”科目設(shè)置 70 1．“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置 ? 應(yīng)交增值稅對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，在一般情況下屬于一種價(jià)外稅，即銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計(jì)入銷(xiāo)售收入，購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價(jià)外單獨(dú)核算。 ? 一、應(yīng)交增值稅 ? 二、應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? 四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ? 五、應(yīng)交教育費(fèi)附加 67 一、應(yīng)交增值稅 ? （一）納稅義務(wù)人 ? （二）“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”科目的設(shè)置 ? （三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? （五