【正文】 2)計算銷項稅額、應交增值稅和應交未交增值稅額 5月份發(fā)生的銷項稅額 =+=(萬元 ) 5月份應交的增值稅額 =++=(萬元 ) 5月份應交未交的增值稅額 ==(萬元 ) ch08流動負債 50 應交稅金 —— 應交增值稅 T型賬戶 應交稅金 —— 應交增值稅 期初余額 4 （ 1）進項 （ 2）銷項 （ 3）銷項 （ 4）進轉(zhuǎn)出 （ 5）進轉(zhuǎn)出 （ 6）已交 （ 7）轉(zhuǎn)出未交 ch08流動負債 51 二、應交消費稅 ? 從價定率： ? 應納稅額 =銷售額 稅率 ? 從量定額： ? 應納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 ? （ 1） 直接銷售應稅消費品 ? （ 2） 視同銷售 ? （ 3）委托加工應稅消費品 ch08流動負債 52 應交消費稅 ? ， 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金 —— 應交消費稅 ? ，也要繳納消費稅。 ch08流動負債 45 ? 要求： ? （ 1） 編制上述經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)的會計分錄（ “ 應交稅金 ” 科目要求寫出明細科目及專欄名稱 ） 。 ? （ 6） 用銀行存款交納本月增值稅 25000元 。 ch08流動負債 44 ? （ 4） 在建工程領(lǐng)用原材料一批 ， 其實際成本為 300000元 ， 應由該批原材料負擔的增值稅額為 51000元 。 ? （ 3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為 202200元（不含增值稅額），實際成本為 160000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。 ? （ 2） 用原材料對外投資 ， 雙方協(xié)議按成本作價 。 5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務： ch08流動負債 43 ? （ 1） 購買原材料一批 ， 增值稅專用發(fā)票上注明價款為 600000元 ， 增值稅額為 102022元 ， 公司已開出承兌的商業(yè)匯票 。 ? 增值稅直接計入相關(guān)資產(chǎn)價值 : ? 借：工程物資 、 在建工程 ? 貸：銀行存款 ch08流動負債 42 案例 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè) ， 適用的增值稅稅率為 17%， 材料采用實際成本進行日常核算 。 ch08流動負債 40 ? 如果收到的款項中含有增值稅應轉(zhuǎn)化為不含稅價： ? 不含稅價款 =含稅價 /（ 1+增值稅稅率 ） ? 進項稅額轉(zhuǎn)出 ? 購進時擬用于生產(chǎn)經(jīng)營 ， 先進入進項稅額； ? 事后改變用途 ， 不能抵扣時再轉(zhuǎn)入 “ 在建工程 ” 、 “ 應付福利費 ” 、 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 等科目 。 ? 甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，實際支付的買價為1500000元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品收入為10000000元（不含應向購買者收取的增值稅），貨款尚未收到。 ch08流動負債 37 應交增值稅的計算： ? 應交增值稅 =當期銷項稅額 當期進項稅額 ? 當期銷項稅額 =（ 當期實現(xiàn)的銷售額 +當期視同銷售金額 +價外費用 ） *適用稅率 ? 當期進項稅額 =A1+A2+A3+A4+A5 ch08流動負債 38 當期進項稅額 =A1+A2+A3+A4+A5 ? A1— 購買存貨增值稅 專用發(fā)票上注明 的增值稅額 ? A2— 進口存貨從海關(guān)取得的 完稅憑證上注明 的增稅額 ? A3— 運費普通發(fā)票 （ 含稅價 ） 依 7%扣除率計算 的進項稅額 （ 注意：運費只能是購買方支付的才能扣稅 ） ? A4— 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購 憑證上注明的買價 依13%扣除率計算的進項稅額 ? A5— 購進廢舊物資收購 憑證金額依 10%扣除率 結(jié)算的進項稅額 ch08流動負債 39 舉 例 ? 甲公司購進一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 5000000元，增值稅額為 850000元。 ? 思考：計入 “ 管理費用 ” 的稅種有哪些 ？印花稅的處理如何進行 ？ ch08流動負債 36 一、應交增值稅 ? 應交增值稅的科目設置： ? “ 應交稅金 —— 應交增值稅 ” 科目分別設置 “ 進項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 銷項稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 減免稅款 ”等專欄 。但 不包括職工集體福利設施支出 。表明企業(yè) 對職工在集體福利待遇 方面所承擔的一種支付責任。 ? 計算：借：應付工資 3 900 貸：應交稅金 —— 應交個人所得稅 3 900 ch08流動負債 29 ? 實際交納時： ? 借：應交稅金 —— 應交個人所得稅 3 900 ? 貸：銀行存款 3 900 ? 如果事先企業(yè)替職工代墊款 , 那么企業(yè)墊款支付時 : ? 借：其他應收款 500 ? 貸：現(xiàn)金 /銀行存款 500 ? 發(fā)工資時扣去 : 借：應付工資 500 ? 貸：其他應收款 500 ch08流動負債 30 ? 逾期未領(lǐng)工資，退交財務部門 ? 借：現(xiàn)金 *** ? 貸：其他應付款 — 李明媚 *** 6）離退休人員退休金直接用現(xiàn)金發(fā)放。 ? 計提時 ， 貸記 “ 應付工資 ” ch08流動負債 24 ? 應付工資 = 計件工資 + 計時工資 + 加班加點工資 + 特殊情況下的工資（非工作時間工資） + 計入工資的獎金 + 工資性津貼（工資、獎金、津貼補帖） ? 實付工資 = 應付工資－待扣 、 待墊款項 ch08流動負債 25 ? 注： 工資性津貼： 為了補償職工額外或特殊勞動消耗，以及為了保障職工生活水平不受特殊條件影響而發(fā)的如夜班津貼、井下津貼、野外津貼、高空作業(yè)津貼、回民津貼、職務津貼、糧價津貼、副食品價格補貼等。（ 按其支付形式可分為計時工資 、 計件工資 ） ? 應付工資的內(nèi)容 :包括在工資總額內(nèi)的基本工資、獎金、津貼等，不論是否當月支付，都應通過本科目核算。 ? 以前除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn) 、成本或當期費用外 ， 其他職工薪酬則全部計入當期費用 。不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金 . ? 增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式 . ch08流動負債 22 第四節(jié) 應付工資和應付福利費 ? 對各類職工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務的會計期間確認為負債 ， 根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用 。 ? 賬務處理包括：產(chǎn)生債務、償付債務 ? （一）核算 ? 企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，應根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值） ? 借：物資采購 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 ch08流動負債 16 ? 企業(yè)接受供應單位提供勞務未付款，根據(jù)發(fā)票賬單 ? 借：生產(chǎn)成本 /管理費用等 ? 貸：應付賬款 ? 償付債務 ? 借：應付賬款 ? 貸：銀行存款 或 :應付票據(jù) ? 劃轉(zhuǎn)或無法支付 ? 借：應付賬款 ? 貸：資本公積