【正文】 1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)； ? （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （ 4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （ 5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； ? （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 74 （三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。該科目借方余額為累計(jì)多交增值稅，貸方余額為累計(jì)未交增值稅。 73 2．“應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”科目設(shè)置 ? “應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。 72 ? 如果本期銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，保留在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目?jī)?nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。 ? 本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目貸方；本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目貸方（“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目借方。 71 ? 貸方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為借方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)目?！皯?yīng)交增值稅”二級(jí)科目還應(yīng)按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 69 （二）“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”科目的設(shè)置 ? 1．“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置 ? 2．“應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”科目設(shè)置 70 1．“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置 ? 應(yīng)交增值稅對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，在一般情況下屬于一種價(jià)外稅，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計(jì)入銷售收入，購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價(jià)外單獨(dú)核算。 ? 按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 ? 一、應(yīng)交增值稅 ? 二、應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? 四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ? 五、應(yīng)交教育費(fèi)附加 67 一、應(yīng)交增值稅 ? （一）納稅義務(wù)人 ? （二）“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”科目的設(shè)置 ? （三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? （五）增值稅銷項(xiàng)稅額 ? （六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ? （七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅 ? （八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅 ? （九）小規(guī)模納稅人 68 （一）納稅義務(wù)人 ? 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅 。 66 第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) ? 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。 ? 職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。 ? 由于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不計(jì)入資產(chǎn)成本。 64 ? 正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 ? 為了反映解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛『椭Ц肚闆r，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“辭退福利”明細(xì)科目。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來(lái)某一期末。 61 七、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 ? （一）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛? ? （二）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц? 62 （一）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛? ? 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償是指企業(yè)為職工發(fā)放的辭退福利。 60 （二）非貨幣性福利的分配 ? 企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行 分配 。 59 ? 企業(yè) 無(wú)償向職工提供住房 等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”等科目。為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)科目。 ? 企業(yè)計(jì)提的 職工教育經(jīng)費(fèi)，一般由企業(yè)代管 ，發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。 ? 企業(yè) 計(jì)提 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬 ——工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）”科目。 職工教育經(jīng)費(fèi) 是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)費(fèi)。 52 ? 應(yīng) 由企業(yè)負(fù)擔(dān) 的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬 —— 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”科目。為了反映社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的提取和繳納情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”明細(xì)科目。 ? 企業(yè)分配職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利”科目 50 四、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 ? （一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提 ? （二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納 51 （一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提 ? 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。 49 ? （二）應(yīng)付福利費(fèi)的分配 ? 月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配。為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工福利”明細(xì)科目。 ? 為了便于進(jìn)行工資分配的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資分配匯總表。 47 ? 企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng) 按照工資的用途分別記入有關(guān)科目 。 ? 按照 權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則，企業(yè)當(dāng)月分配的工資額，應(yīng)為按照職工當(dāng)月的出勤或產(chǎn)量記錄計(jì)算的工資額，但是采用這種方法，月末計(jì)算職工工資的工作量很大，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)報(bào)送。 ? 企業(yè)在發(fā)放工資之前，應(yīng)按照應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計(jì)數(shù)提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額，借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如果企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶，則不必提取現(xiàn)金，應(yīng)按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額， 借記“應(yīng)付工資薪酬 —— 工資”科目，貸記“銀行存款”科目 ； ? 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時(shí)，； 借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目； ? 結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí)， 借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 工資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 。工資結(jié)算匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。企業(yè)有時(shí)還為某些部門(mén)代扣一些款項(xiàng)，如代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)付職工的工資總額減去代扣款，即為應(yīng)付給職工的現(xiàn)金。 ? 工資結(jié)算 包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。特殊情況下支付的工資是按照國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付給職工的非工作時(shí)間的勞動(dòng)報(bào)酬，如病假、產(chǎn)假、探親假工資等。加班加點(diǎn)工資是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和職工加班加點(diǎn)的時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如節(jié)日加班工資等。津貼是為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如保健津貼等；補(bǔ)貼是為了保證職工的工資水平不受物價(jià)變動(dòng)的影響支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如物價(jià)補(bǔ)貼等。獎(jiǎng)金是按照職工的超額勞動(dòng)工作量和增收節(jié)支業(yè)績(jī)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如綜合獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)等。計(jì)件工資分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資。 ? 。計(jì)時(shí)工資是按照職工的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)的工資總額一般由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資六個(gè)部分組成。 ? 為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。 38 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì) ? 二、應(yīng)付工資 ? 三、應(yīng)付福利費(fèi) ? 四、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 ? 五、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ? 六、應(yīng)付非貨幣性福利 ? 七、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 39 一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì) ? 職工薪酬 ，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 ? 但是從價(jià)值控制的角度來(lái)說(shuō)，采用總價(jià)法購(gòu)進(jìn)貨物的入賬價(jià)值與發(fā)票所列價(jià)格相同，便于進(jìn)行控制；而采用凈價(jià)法購(gòu)進(jìn)貨物的入賬價(jià)值與發(fā)票上所列的價(jià)格不符，不便于進(jìn)行控制。 37 ? 如果企業(yè)因籌資不力而喪失了現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中不予揭示，而采用凈價(jià)法則將喪失的現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表中以購(gòu)貨折扣損失項(xiàng)目予以揭示，可以引起管理者的重視。在規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)金折扣是促使購(gòu)買(mǎi)者盡快付款的有效手段。 36 ? 上述總價(jià)法和凈價(jià)法都是應(yīng)付賬款核算較為常用的方法，各有利弊。 35 ? 需要指出的是，采用凈價(jià)法時(shí)，為了正確反映應(yīng)付賬款的數(shù)額，對(duì)于期末已經(jīng)喪失的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以調(diào)整，喪失的現(xiàn)金折扣一般也視為遲付貨款多付的利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以后，應(yīng)按購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票上的買(mǎi)價(jià)扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額借記“原材料”等科目，按發(fā)票中注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按發(fā)票的全部?jī)r(jià)款扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額貸記“應(yīng)付賬款”科目。 34 ? 凈價(jià)法 的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)格扣除了最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。 ? ? 33 ? 總價(jià)法 的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)格入賬，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；償付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。但為了規(guī)范實(shí)際支付貨款時(shí)的核算方法，應(yīng)在下月 1日編制紅字會(huì)計(jì)憑證予以沖銷。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。因?yàn)樵谫d購(gòu)情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。 28 二、應(yīng)付賬款 ? 應(yīng)付賬款 是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在 1年以內(nèi)償付的債務(wù)，屬于流動(dòng)負(fù)債。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目；如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“短期借款”科目。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)