【正文】 付款人的逾期貸款。如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計入應(yīng)付賬款。 ? 采用 商業(yè)承兌匯票 進行結(jié)算，承兌人即為付款人。 ? 支付帶息的票據(jù)款時，應(yīng)按商業(yè)匯票賬面價值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；按已計提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目；按尚未計提的應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目；按實際支付的票據(jù)款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時，核銷應(yīng)付票據(jù)。由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時可能會出現(xiàn)有能力支付票據(jù)款和無力支付票據(jù)款兩種情況。 ? 企業(yè)如果在 6月 30日需要提供對外會計報告，則利息費用在 6月 30日的核算方法與年末相同。采用這種方法，每月月末不需要計提利息費用，但由于簽發(fā)日與到期日不在同一個會計年度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)在年末計提當(dāng)年的利息費用，在到期日再計算確認其余利息費用。到期與付款等一并進行賬務(wù)處理，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面價值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按全部應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目，按商業(yè)匯票的票面價值與應(yīng)計利息之和，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目 24 ? 3．年末及到期計提。到期確認利息費用時，可以單獨進行賬務(wù)處理，也可以與付款等一并進行賬務(wù)處理。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個會計年度的商業(yè)匯票利息費用的核算。采用這種方法，應(yīng)于每月月末計算當(dāng)月應(yīng)付的商業(yè)匯票利息費用，計入財務(wù)費用， 借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目 。 22 （二）帶息商業(yè)匯票的利息費用 ? 帶息商業(yè)匯票利息費用的核算，一般有以下幾種方法： ? 1．按月計提。企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按結(jié)算憑證上注明的價款借記“原材料”、“應(yīng)交稅費”等科目，按商業(yè)匯票的票面價值貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 21 ? 企業(yè)簽付 帶息 的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價值為票面價值與應(yīng)計利息之和。企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按票面價值 借記“原材料”、“應(yīng)交稅費”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目 。 ? ? 20 ? 企業(yè)簽付 不帶息 的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價值即為票面價值。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。 ? （一）商業(yè)匯票的簽付 ? （二）帶息商業(yè)匯票的利息費用 ? （三）商業(yè)匯票的到期 19 （一）商業(yè)匯票的簽付 ? 商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。包括： ? 一、應(yīng)付票據(jù) ? 二、應(yīng)付賬款 18 一、應(yīng)付票據(jù) ? 應(yīng)付票據(jù) 是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。 16 三、短期借款的償還 ? 企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時，應(yīng)借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目 。一般來說，企業(yè)的會計報表應(yīng)于年末（或 6月末，下同）對外報送，采用這種方法，不會對年度會計報表提供的會計信息產(chǎn)生影響。采用月末調(diào)整預(yù)提費用差額的方法，能夠在預(yù)提費用明細賬中全面反映借款利息的預(yù)提和支出數(shù)額。在實際支付利息的月份， 可以 根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借記“預(yù)提費用”科目；實際支付的利息大于預(yù)提數(shù)的差額，為當(dāng)月應(yīng)負擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目；根據(jù)實際支付的利息，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)核算利息費用的方法一般有以下兩種。“短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時間設(shè)置明細賬 13 二、短期借款的利息費用 ? 企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用，一般應(yīng)作為財務(wù)費用處理，計入當(dāng)期損益。 ? 一、短期借款的取得 ? 二、短期借款的利息費用 ? 三、短期借款的償還 12 一、短期借款的取得 ? 企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入款項時，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等。如果形成流動負債的業(yè)務(wù)發(fā)生時，雙方協(xié)定不計算利息，則發(fā)生時的金額即為未來應(yīng)付的金額。但是，流動負債的償付時間一般不超過 1年，未來應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計，因而，流動負債 一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計價。 10 三、流動負債的計價 ? 負債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價。 9 形成的流動負債 ? 營業(yè)活動形成的流動負債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動負債和內(nèi)部往來形成的流動負債。 8 （三）按照形成方式分類 ? 按照形成方式分類，可以分為融資活動形成的流動負債和營業(yè)活動形成的流動負債。 7 估計 的流動負債 ? 金額需要估計的流動負債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負債，主要包括沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)提費用和預(yù)計負債等。 6 （二）按照償付金額是否確定分類 ? 按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動負債和金額需要估計的流動負債。 5 流動負債 ? 非貨幣性流動負債是指不需要用貨幣資金來償還的流動負債，主要包括預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款、預(yù)提費用中不需要用貨幣資產(chǎn)償還的債務(wù)。 ? （一）按照償付手段分類 ? （二）按照償付金額是否確定分類 ? （三）按照形成方式分類 4 （一）按照償付手段分類 ? 流動負債按照 償付手段 分類，可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負債表上必須將流動負債與非流動負債分別列示。第八章 流動負債 ? 第一節(jié) 流動負債的性質(zhì)、分類與計價 ? 第二節(jié) 短期借款 ? 第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 ? 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 第五節(jié) 應(yīng)交稅費 ? 第六節(jié) 其他應(yīng)付及預(yù)收款項 ? 第七節(jié) 或有事項 1 第一節(jié) 流動負債的性質(zhì)、分類與計價 ? 一、流動負債的性質(zhì) ? 二、流動負債的分類 ? 三、流動負債的計價 2 一、流動負債的性質(zhì) ? 流動負債 是指企業(yè)在 1年或超過 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用和預(yù)計負債等。 ? 確認流動負債的目的，主要是將其與流動資產(chǎn)進行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。 3 二、流動負債的分類 ? 流動負債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。 流動負債 ? 貨幣性流動負債是指需要以貨幣資金來償還的流動負債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、預(yù)計負債和其他應(yīng)付款、預(yù)提費用中需要用貨幣資產(chǎn)償還的債務(wù)。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來償還 ；預(yù)提費用中的預(yù)提修理費大多也用非貨幣資金來抵償。 確定 的流動負債 ? 金額可以確定的流動負債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動負債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。結(jié)算憑證尚未到達但已經(jīng)入庫的存貨，其應(yīng)付賬款應(yīng)于月末估計確定；預(yù)提費用是應(yīng)由當(dāng)月成本或費用負擔(dān)但當(dāng)月尚未支付的債務(wù)，其金額應(yīng)予估計確定；預(yù)計負債是企業(yè)在與或有事項相關(guān)的義務(wù)符合一定條件的情況下估計確認的負債。 形成的流動負債 ? 融資活動形成的流動負債是指企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)籌集資金形成的流動負債，主要包括短期借款和預(yù)提的借款利息。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動負債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項和預(yù)提費用等；內(nèi)部往來形成的流動負債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項。流動負債也是負債，從理論上講也不應(yīng)例外。 ? 不同業(yè)務(wù)形成的流動負債，發(fā)生時的金額 既可能是未來應(yīng)付的金額，也可能是未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值 。 11 第二節(jié) 短期借款 ? 短期借款 是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在 1年以內(nèi)（特殊情況下在超過 1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項。取得短期借款時，應(yīng) 借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目 。銀行或其他金融機構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。 ? （一）預(yù)提法 ? （二）直接攤銷法 14 （一）預(yù)提法 ? 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月應(yīng)負擔(dān)的利息費用，即使在當(dāng)月沒有支付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費用處理，應(yīng)在月末估計當(dāng)月的利息費用數(shù)額，進行預(yù)提， 借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”科目 。在實際支付利息的月份， 也可以 根據(jù)實際支付的利息借記“預(yù)提費用”科目，貸記“銀行存款”科目；月末再調(diào)整預(yù)提費用的差額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”科目。 15 （二）直接攤銷法 ? 在短期借款的數(shù)額不多，各月負擔(dān)的利息費用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財務(wù)費用處理， 借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目 。但在年末，如果有應(yīng)由本年負擔(dān)但尚未支付的借款利息，應(yīng)予預(yù)提，否則會影響年度所得稅的計算。 17 第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 ? 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動負債。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為 6個月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入貨物，應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票 和 銀行承兌匯票 兩種；按是否帶息分類，可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。按照重要性原則，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即票面價值（亦即到期價值）入賬。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應(yīng)計入財務(wù)費用。在這種情況下，其票面價值為應(yīng)付票據(jù)的現(xiàn)值，應(yīng)付票據(jù)仍應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即票面價值（亦即現(xiàn)值）入賬。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應(yīng)計入財務(wù)費用。這種方法適用于票面價值較大、利息費用較多的商業(yè)匯票利息費用的核算。 23 ? 2．到期計提。采用這種方法，每月月末不需要計提利息費用，而是在到期日一次計算確認全部利息費用，計入財務(wù)費用。到期單獨確認利息費用，應(yīng) 借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目 ；付款時，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少但簽發(fā)日與到期日不在同一個會計年度的商業(yè)匯票利息費用的核算。 年末計提 利息費用的核算方法，與按月計提利息費用的核算方法相同； 到期日確認 其余利息費用的核算方法，與到期確認利息費用的核算方法相同。 25 （三）商業(yè)匯票的到期 ? 企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時，應(yīng)無條件支付票據(jù)款。 ? 支付票據(jù)款 ? 在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時，無條件支付票據(jù)款。 ? 支付不帶息的票據(jù)款時，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。 26 ? ? 在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應(yīng)根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 27 ? 采用 銀行承兌匯