【正文】 （ 3） 2023年 7月 10日，向有關(guān)部門上交各項(xiàng)費(fèi)用及個(gè)人所得稅： 借：應(yīng)付職工薪酬 養(yǎng)老保險(xiǎn) 480 住房公積金 210 其他應(yīng)付款 養(yǎng)老保險(xiǎn) 160 住房公積金 80 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交個(gè)人所得稅 5 貸：銀行存款 935 52 u接上例 u2023年 7月 2日，向工會撥付本月計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)，已取得工會專用收據(jù)。 例題 92 P139 48 u應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝ 1 000＋ 1 000 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 1 400萬 應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額＝ 200＋ 200 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋%＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 280萬 u應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額＝ 360＋ 360 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋%＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 504萬 u應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額＝ 100＋ 100 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋%＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 140萬 u應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額＝ 220＋ 220 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 308萬 u應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝ 120＋ 120 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 168萬 例題 92 P139 49 u（ 1） 2023年 6月 31日計(jì)算各項(xiàng)薪酬 u借：生產(chǎn)成本 14 00 制造費(fèi)用 2 800 管理費(fèi)用 5 040 銷售費(fèi)用 1 400 在建工程 3 080 研發(fā)支出 — 資本化支出 1 680 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 2023 — 職工福利 [2023 2%]40 — 社會保險(xiǎn)費(fèi) [2023 （ 10%＋ 12%＋ 2%） ]480 — 住房公積金 [2023 %]210 — 工會經(jīng)費(fèi) [2023 2%]40 — 職工教育經(jīng)費(fèi) [2023 %]30 例題 92 P139 50 例題 92 P139 u接上例 u除上述資料外，該企業(yè)由個(gè)人承擔(dān)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金， 分別為工資總額 2%、 5%、 1%、 4%，個(gè)人所得稅 5萬元由企業(yè)代扣代繳從工資中扣除。 u公司分別按照職工工資總額 2%和 %計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 u根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的 10%、 12%、 2%和%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。 42 u該員工薪酬總額是多少？ u實(shí)際拿到工資是多少？ u住房公積金、各項(xiàng)社保等一共繳納多少？ 43 職工薪酬 P137 （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （ 2）職工福利費(fèi)； （ 3）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（五險(xiǎn)） （ 4）住房公積金；（一金） （ 5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利） . （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 u包括職工在職期間（如工資）和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 5月 20日預(yù)收貨款（未滿足確認(rèn)收入的五個(gè)條件） 借：銀行存款 200 000 貸：預(yù)收賬款 200 000 6月 2日發(fā)出商品 借：預(yù)收賬款 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 6月 20日補(bǔ)付貨款 借：銀行存款 151 000 貸：預(yù)收賬款 151 000 補(bǔ)充例題 39 u如果企業(yè)預(yù)收賬款不多，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目， u而將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 n 6月 20日乙公司補(bǔ)付貨款 151 000元。 38 n 甲公司 5月 20日向乙公司預(yù)收貨款 200 000元。 l請為珠江公司進(jìn)行各種折扣條件的賬務(wù)處理。雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2／ 10， 1／ 20， n／ 30。 商業(yè)折扣 — 折扣后 凈額入賬 ? 應(yīng)付賬款 的核算 32 u珠江公司賬務(wù)處理： 借：原材料 270 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 45 900 貸：應(yīng)付賬款 315 900 u南方公司賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 315 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 270 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 45 900 ? 實(shí)際買價(jià)（折扣后） = 3 000 90% 100 = 270 000 元 ? 增 值 稅 = 270 000 17% = 45 900 元 ? 應(yīng)付賬款 的核算 33 現(xiàn)金折扣 —— 折扣前 總額入賬 u案例： l珠江公司是增值稅一般納稅人?？铐?xiàng)暫未支付。 l 該設(shè)備不含稅價(jià)款 3 000元 /件，因一次性購買數(shù)量較多，因此雙方協(xié)商給預(yù) 10%的折扣（即 9折）。（賒購，商業(yè)信用） ? 賒購時(shí)： 借：原材料 /在途物資 /庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 ? 償還款項(xiàng)： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 ? 無法支付應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入 30 種類 概念及表現(xiàn)形式 核 算 方 法 商業(yè)折扣 銷貨方為鼓勵(lì)客戶多購買商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格減讓（促銷） 如： 9折， 8折 按扣除商業(yè)折扣 之后的凈額 確認(rèn) 銷售收入 （凈價(jià)法） 現(xiàn)金折扣 銷貨方為鼓勵(lì)購貨方盡早償付現(xiàn)款而提供獎(jiǎng)勵(lì) 如： 2/ 1/ n/30 按扣除現(xiàn)金折扣 之前的總額 確認(rèn) 銷售收入 （總價(jià)法） ? 銷售折扣的種類 31 u案例 l 珠江公司和南方公司均為增值稅一般納稅人。 u（ 1） 2023年 12月 31日，計(jì)算利息（跨年度 58500 6%247。 計(jì)提利息賬務(wù)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 u帶息票據(jù) 27 補(bǔ)充例題 某企業(yè) 2023年 11月 1日購入材料一批，貨款 50 000元， 增值稅 8500元，價(jià)稅款當(dāng)日簽發(fā)并承兌一張為期 3個(gè)月面額為 58 500元的帶息票據(jù)結(jié)算，年利率 6%，材料已驗(yàn)收入庫。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行賬務(wù)處理。 甲企業(yè)開出一張期限為 3個(gè)月、面值為 87 750元的不帶息銀行承兌匯票，用于支付上述款項(xiàng)。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 (3)3月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1 200 第二、三季度的會計(jì)處理同上。 有關(guān)會計(jì)處理如下： 1月 1日借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000 1月末預(yù)提當(dāng)月利息 60 000 8％247。 短期借款的內(nèi)容 臨時(shí)借款 生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款 票據(jù)貼現(xiàn)借款 結(jié)算借款 16 銀行存款 短期借款 銀行存款 借入時(shí) 償還時(shí) 賬務(wù)處理 借：短期借款 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：短期借款 17 銀行存款 應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 計(jì)提 支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息支出 貸：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付利息 (已預(yù)提的利息 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (應(yīng)計(jì)利息 ) 貸：銀行存款 u短期借款利息的處理 計(jì)算公式為：利息＝借款本金借款期限借款利率 實(shí)際工作中，銀行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。 ? 2 10年有關(guān)該短期融資券的會計(jì)處理，不正確的是（ ）。 ? 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。該短期融資券的交易費(fèi)用為 2萬元。 n直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 P133 12 n交易性金融負(fù)債 會計(jì)處理 13 ? 2 10年 10月 1日甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場公開發(fā)行 430萬元人民幣短期融資券 10張，期限為 1年，票面利率為 5％，分次付息、到期一次還本。 n交易性金融負(fù)債 P133 11 ? 企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融負(fù)債直接指定為直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，只有符合下列條件之一的金融負(fù)債，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債： ? （ 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。 ? 金融負(fù)債一般可分為： ? 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 P133 ? 其他金融負(fù)債 9 n以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 P133 10 ? 滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債： ? （ 1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。1 章節(jié) 名 稱 課時(shí) 9 負(fù)債 6 10 所有者權(quán)益 4 11 收入、費(fèi)用、利潤 4 12 財(cái)務(wù)報(bào)告 6 13 或有事項(xiàng) 4 14 非貨幣性資產(chǎn)交換 4 15 債務(wù)重組 4 16 政府補(bǔ)助 4 17 債款費(fèi)用 4 18 股份支付 4 復(fù)習(xí) 2 本學(xué)期教學(xué)安排 (48課時(shí) ) 1 考核方式 2 學(xué)習(xí)要求 更充分的課前預(yù)習(xí)、課后復(fù)習(xí) 1 2 及時(shí)完成作業(yè)及相應(yīng)練習(xí) 3 及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)知識 （如稅法） 4 掌握會計(jì)的思維和方法 一份耕耘一份收獲 5 多準(zhǔn)備一套參考書（如中級、初級會計(jì)實(shí)務(wù)） 3 第九章 負(fù) 債 4 1 流動負(fù)債 2 非流動負(fù)債 3 負(fù) 債 5 流動負(fù)債主要內(nèi)容 短期借款 2 應(yīng)付票據(jù) 3 應(yīng)付賬款 4 預(yù)收賬款 5 應(yīng)付職工薪酬 6 應(yīng)交稅費(fèi) 7 其他應(yīng)付款 8 交易性金融負(fù)債 1 6 非流動負(fù)債主要內(nèi)容 長期借款 1 應(yīng)付債券 2 長期應(yīng)付款 3 7 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付債券 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付債券 學(xué)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)難點(diǎn) 8 n金融負(fù)債（了解） P133 ? 金融負(fù)債主要包括：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付票據(jù)等。一般需要支付利息，與籌資相關(guān)。 ? （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。 ? （ 3）屬于衍生工具。 ? （ 2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 ? 甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 2 10年末，該短期融資券的市場價(jià)格為每張 45元（不含利息）。 ? 該短期融資券的初始入賬金額是（ ）。 ，應(yīng)借記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記“交易性金融負(fù)債 — 公允價(jià)值變動”科目 10年末計(jì)息，應(yīng)借記“投資收益” ，貸記“應(yīng)付利息”科目 10年末計(jì)息，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” ，貸記“應(yīng)付利息”科目 n單選題第一題（ P151) 14 ? 2 10年 10月 1日發(fā)行 借：銀行存款 428 投資收益 2 貸：交易性金融負(fù)債 本金 430 ? 2023年 12月 31日 借：投資收益