【正文】 的進項稅額 =500 85 17％ +500 15 17％ =7225+1 275=8 500(元 ) n公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 49 725 管理費用 8 775 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58 500 n購買電暖氣時，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款 58 500 61 企業(yè)將 擁有或租賃 的住房無償提供給職工使用： n非貨幣性職工福利 u擁有的：根據(jù)受益對象，將折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并同時確認職工薪酬； u難以認定受益對象的， u計入當期損益（管理費用），同時確認職工薪酬。 補充例題 66 n公司出售住房時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： n借：銀行存款 （ 60 50） 300 長期待攤費用 （ 40 50） 200 貸：固定資產(chǎn) （ 100 50） 5000 n出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 （ 40 30247。 u一 般納稅人（增值稅發(fā)票，稅率一般 17%） u小規(guī)模納稅人（普通發(fā)票， 3%） n達到或超過以下標準 ，并且會計核算健全 l生產(chǎn)（或勞務(wù)）企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以上 l批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以上 增值稅的納稅人及其分類 76 一般納稅人當期應(yīng)納增值稅額的計算 n應(yīng)納增值稅額 ＝ 當期銷項稅額 － 當期進項稅額 l銷售方收取 l購貨方支付 應(yīng)稅銷售額 稅率（ 17%、 13%、 0） 同一業(yè)務(wù)中：銷售方的 銷項稅額 就是購進方的 進項稅額 77 n 賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 —— 應(yīng)交增值稅 總賬 明細賬（三欄式） 明細賬（多欄式） 78 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅明細賬 (一般納稅人） 79 一般納稅人的主要賬務(wù)處理 80 國內(nèi)采購物資 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目 （ 2）計算抵扣： ① 免稅農(nóng)產(chǎn)品（ 13%） ② 廢舊物資（ 10%） ③ 運輸費（ 7%） （ 1）以票抵扣： ① 增值稅專用發(fā)票； ② 海關(guān)的完稅憑證。 非正常損失購進貨物的進項稅額。 u如已抵扣，要做 進項稅額轉(zhuǎn)出 處理 應(yīng)交增值稅 ＝ 當期銷項 － 當期進項 外購的貨物 93 購買的貨物用于： 對外投資； 分配給股東或投資者； 無償贈送他人。該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%。 103 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (已交稅金 ) 貸：銀行存款 (1)當月繳納當月的增值稅： (2)若當月繳納以前各期未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費 — 未交增值稅 貸：銀行存款 交納增值稅 104 某企業(yè) 1月份購進商品等支付的增值稅 進項稅額為 34 000元 ， 本月銷售商品等發(fā)生的 銷項稅額為 51 000元 。 n（ 2）銷售 A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 100 000元，增值稅稅額為 17000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出并承兌的商業(yè)承兌匯票。購入物資： 借：原材料 貸：銀行存款等 n小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”賬戶采用三欄式賬頁格式， n不需設(shè)置前述各專欄項目。 119 n 征收消費稅的消費品包括： n 煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等14個稅目 消費稅的稅目 120 n 消費稅按不同應(yīng)稅消費品分別采用： n從價定率和從量定額、復(fù)合計稅三種方法。 借：在建工程 782 000 貸：庫存商品 500 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷） 102 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 180 000 注：增值稅和消費稅的 計算基礎(chǔ)都是一樣 的， 含消費稅不含增值稅 補充例題 127 n某企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品的賬面價值 40 000元，市場價格 60 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為 10%，增值稅稅率為 17%。 u一般情況下：產(chǎn)品投到 企業(yè)外部，給股東的分配 等，那么要 確認收入 ；如果產(chǎn)品仍然在 企業(yè)內(nèi)部 ，如在建工程等， 不確認收入 。 A. 450 B. C. D. 960 C n課堂練習 117 購入： 借：原材料 7000 貸：銀行存款等 7000 銷售： 借：銀行存款 16960 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 交納： 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 n課堂練習 118 應(yīng)交消費稅的核算 n消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品（特殊消費品、高檔消費品、稀缺消費品等）的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。 補充例題 109 （ 1）借：原材料 80 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 600 貸：應(yīng)付票據(jù) 93 600 （ 2）借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 （ 3）借：在建工程 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 700 （ 4）借：待處理財產(chǎn)損溢 5 850 貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 850 （ 5）借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 3 500 應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 8 500 貸：銀行存款 12 000 （ 6）月末應(yīng)交增值稅余額 =(17 000+1 700+850) (13600+3 500)=2 450元 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 2450 貸：應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 2450 補充例題 110 （ 1）借：原材料 60 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) （ 2） 借： 長期股權(quán)投資 貸：其他業(yè)務(wù)收入 41 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 41 貸：原材料 41 （ 3）借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 16 貸：庫存商品 16 n多選題第 4 111 （ 4）借：在建工程 貸：原材料 30 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （ 5）借：待處理財產(chǎn)損溢 10 貸：原材料 10 n（非管理不善導(dǎo)致材料毀損，增值稅可抵扣不用轉(zhuǎn)出） （ 6）借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 1 貸：銀行存款 1 n月末應(yīng)交增值稅余額 =(++) (+1)= 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 貸：應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 多選題第 4 P154 112 特點 u只能開具普通發(fā)票、 u不能開具增值稅專用發(fā)票 實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額 銷售額為不含稅銷售額 應(yīng)納稅額 ＝ 應(yīng)稅銷售額 征收率 含稅銷售額 247。該企業(yè) 2023年 1 月應(yīng)交增值稅明細賬無余額，未交增值稅貸方余額 8500元 .1月份發(fā)生下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)： n（ 1）購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 80 000元，增值稅稅額為 13 600元。 102 u結(jié)轉(zhuǎn)多交增值稅 借：應(yīng)交稅費 — 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) 月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅 u經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”賬戶的余 額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 u要求：編制有關(guān)會計分錄 借：應(yīng)收賬款 380 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 320 000 其他業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 55 250 補充例題 96 視同銷售行為 u企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費， u將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等， u應(yīng)視同對外銷售物資處理，計算應(yīng)交增值稅 97 視同銷售賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資（投資） 營業(yè)外支出（捐贈） 應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付福利費 貸：主營業(yè)務(wù)收入 /其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ―― 應(yīng)交消費稅 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 98 n甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價作價。材料已入庫，款項已付。否則少納增值稅，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰 用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。 主體稅 流轉(zhuǎn)稅類（間接稅） 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 所得稅類（直接稅） 企業(yè)所得稅、個人所得稅 非主體稅 財產(chǎn)和行為稅類 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅 資源稅類 資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 特定目的稅類 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅 、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、 煙葉稅 71 增值稅和營業(yè)稅征稅范圍 72 受托加工與修理修配業(yè) 批發(fā)與零售業(yè) 電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 交通運輸、倉儲及郵政 信息傳輸、計算機服務(wù)和軟件業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 金融業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 制造業(yè)、采礦業(yè) 建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè) 文化、教育與娛樂業(yè) 消費稅 增值稅 營業(yè)稅 城建稅