【文章內(nèi)容簡介】 應交稅費 — 應交增值稅（銷） — 非貨幣性福利 同時：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 u非貨幣性職工福利 57 以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 外購商品：增值稅不可以抵扣 應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬，但不確認為收入。 決定發(fā)放 購買時：注意增值稅不能抵扣 借：生產(chǎn)成本 借：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 管理費用等 貸：銀行存款 貸：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 u非貨幣性職工福利 58 某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè) ， 共有職工 100名 ， 20 9年 2月 ，公司以其生產(chǎn)的成本為 5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為 500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工 。 該型號液晶彩電的售價為每臺 7 000元 ， 某公司適用的增值稅稅率為 17％ ；某公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票 ， 增值稅稅率為 17％ 。 假定 100名職工中 85名為直接參加生產(chǎn)的職工 ，15名為總部管理人員 。 彩電的售價總額 =7 000 85+7 000 15=595 000+105 000 =700 000(元 ) 彩電的增值稅銷項稅額 =7 000 85 17％ +7 000 15 17％ =101 150+17 850=1 19 000(元 ) nP140 【 例 9— 3】 59 決定發(fā)放 借：生產(chǎn)成本 696 150 管理費用 122 850 貸：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819 000 85 7000（ 1+ 17%） 15 7000（ 1+ 17%） 彩電 發(fā)放： 借：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819 000 貸：主營業(yè)務收入 700 000 應交稅費一一應交增值稅 (銷項稅額 ) 119 000 借：主營業(yè)務成本 500 000 貸：庫存商品 500 000 60 電暖氣 電暖氣的售價金額 =500 85+500 15=42500+7500=50000(元 ) 電暖氣的進項稅額 =500 85 17％ +500 15 17％ =7225+1 275=8 500(元 ) n公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理： 借：生產(chǎn)成本 49 725 管理費用 8 775 貸：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58 500 n購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理： 借：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款 58 500 61 企業(yè)將 擁有或租賃 的住房無償提供給職工使用： n非貨幣性職工福利 u擁有的：根據(jù)受益對象，將折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并同時確認職工薪酬； u難以認定受益對象的， u計入當期損益（管理費用），同時確認職工薪酬。 u租賃的：根據(jù)受益對象，將應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，確認職工薪酬； 62 無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的 借：生產(chǎn)成本 /管理費用 /制造費用（應計提的折舊） 貸：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 同時：借：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 貸：累計折舊 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的 借：生產(chǎn)成本 、管理費用 、制造費用 貸：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 同時：借：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 貸：銀行存款 /其他應付款 n非貨幣性職工福利 63 某公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。 該公司部門共有部門經(jīng)理以上職工 25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊 500元； 該公司共有副總裁以上高級管理人員 5名，公司為其每人租賃一套面積為 100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套 4 000元。 P141 【 例 9— 4】 n借：管理費用 32 500 貸：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 [500 25＋ 4 000 5]32 500 n借：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 32 500 貸：累計折舊 12 500 其他應付款（后付） /銀行存款（先付） 20 000 64 企業(yè)購買了商品或勞務，購買的價格比較貴，但是以比較便宜的價格賣給職工，那么這個差額也屬于職工薪酬。 處理原則如下： （ 1）規(guī)定了獲得商品或勞務后職工應提供服務年限的：通過“長期待攤費用”核算，并在合同規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益； （ 2）未規(guī)定獲得商品或勞務后職工應提供服務年限的：直接計入當期損益。 u向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或勞務 P141 65 20 8年 1月，某公司為留住人才，將以每套 100萬元的價格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的 50套公寓，以每套 60萬元的價格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。 其中，出售給公司管理層 20套，出售給一線生產(chǎn)工人 30套。 出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司 服務 10年 ，不考慮相關稅費。 補充例題 66 n公司出售住房時，應作如下賬務處理： n借：銀行存款 （ 60 50） 300 長期待攤費用 （ 40 50） 200 貸：固定資產(chǎn) （ 100 50） 5000 n出售住房后的十年內(nèi)，公司應按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務處理： 借：生產(chǎn)成本 （ 40 30247。 10） 1 20 管理費用 （ 40 20247。 10） 80 貸：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 200 n借：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 200 貸：長期待攤費用 200 67 n辭退福利包括兩方面的內(nèi)容： n(1)在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償； n(2)職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。 ①計算應付補償： 借：管理費用 (不按受益對象） 貸：應付職工薪酬 — 應付勞動補償 ②實際支付補償： 借：應付職工薪酬 — 應付勞動補償 貸：銀行存款 、 庫存現(xiàn)金等科目 解除勞動關系給予職工的補償 68 丙公司因縮小經(jīng)營規(guī)模解聘一批員工，按勞動法規(guī)定一次性給予該批員工 20萬元補償，其中生產(chǎn)工人 15萬，管理人員 5萬元。 請做相應會計處理。 補充例題 ①計算應付補償： 借：管理費用 20萬 貸：應付職工薪酬 — 應付勞動補償 20萬 ②實際支付補償： 借：應付職工薪酬 — 應付勞動補償 20萬 貸：銀行存款 /庫存現(xiàn)金等 20萬 69 應交稅費 應交增值稅 應交營業(yè)稅 應交消費稅 應交資源稅 應交所得稅 應交土地增值稅 應交城市維護建設稅 應交房產(chǎn)稅 應交土地使用稅 應交車船使用稅等 70 ?補充內(nèi)容 我國稅收實體法體系 由 19個稅收法律、法規(guī)組成。 主體稅 流轉(zhuǎn)稅類（間接稅） 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅 所得稅類（直接稅） 企業(yè)所得稅、個人所得稅 非主體稅 財產(chǎn)和行為稅類 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅 資源稅類 資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 特定目的稅類 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅 、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、 煙葉稅 71 增值稅和營業(yè)稅征稅范圍 72 受托加工與修理修配業(yè) 批發(fā)與零售業(yè) 電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè) 交通運輸、倉儲及郵政 信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 金融業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 租賃和商務服務業(yè) 制造業(yè)、采礦業(yè) 建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè) 文化、教育與娛樂業(yè) 消費稅 增值稅 營業(yè)稅 城建稅 主要流轉(zhuǎn)稅的征收范圍 73 應交增值稅主要內(nèi)容 增值稅基本原理 一般納稅人稅款計算及賬務處理 進項稅額核算 進項稅額轉(zhuǎn)出核算 銷項稅額核算 出口退稅核算 交納增值稅核算 小規(guī)模納稅人稅款計算及賬務處理 74 購進階段 生產(chǎn) 銷售階段 價稅分離： 借：原材料 1000 應 — 增（進） 170 貸：銀行存款 1170 按不含稅銷售額計算： 借：銀行存款 2340 貸：主營業(yè)務收入 2023 應 — 增（銷） 340 增值額 （ 20231000） 稅率 17% = 銷項稅額 340 － 進項稅額 170 216。增值稅基本原理： 增值稅基本原理 75 n 增值稅納稅人，是指在我國境內(nèi) 銷售貨物，提供及加工、修理修配勞務以及進口貨物 的單位和個人。 u一 般納稅人（增值稅發(fā)票，稅率一般 17%） u小規(guī)模納稅人（普通發(fā)票， 3%） n達到或超過以下標準 ，并且會計核算健全 l生產(chǎn)（或勞務）企業(yè)年應稅銷售額在 50萬元以上 l批發(fā)或零售企業(yè)年應稅銷售額在 80萬元以上 增值稅的納稅人及其分類 76 一般納稅人當期應納增值稅額的計算 n應納增值稅額 ＝ 當期銷項稅額 － 當期進項稅額 l銷售方收取 l購貨方支付 應稅銷售額 稅率（ 17%、 13%、 0） 同一業(yè)務中：銷售方的 銷項稅額 就是購進方的 進項稅額 77 n 賬戶設置 應交稅費 —— 未交增值稅 —— 應交增值稅 總賬 明細賬（三欄式） 明細賬（多欄式） 78 應交稅費 應交增值稅明細賬 (一般納稅人） 79 一般納稅人的主要賬務處理 80 國內(nèi)采購物資 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目 （ 2）計算抵扣： ① 免稅農(nóng)產(chǎn)品（ 13%） ② 廢舊物資（ 10%） ③ 運輸費（ 7%） （ 1）以票抵扣： ① 增值稅專用發(fā)票； ② 海關的完稅憑證。 進項稅額 =買價扣除率 憑證不合格，不允許抵扣！ 81 購進固定資產(chǎn)增值稅 小規(guī)模納稅人 不能抵扣，計入固定資產(chǎn)成本 一般納稅人 動產(chǎn) 不動產(chǎn) 可以抵扣， 不計入成本 不能抵扣， 計入固定資產(chǎn)成本 購進時進項稅可抵扣，領用庫存材料進項稅不用轉(zhuǎn)出 購進時進項稅不能抵扣，領用庫存材料進項稅需轉(zhuǎn)出 購進固定資產(chǎn)增值稅處理 82 國內(nèi)采購物資 借：在途物資、材料采購、原材料等科目 應交稅費 — 應交增值稅 — 進項稅額 （根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額） 貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等科目 n 企業(yè)從國內(nèi)采購物資時，根據(jù)專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額： 83 nA公司向 B公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款 60 000元，增值稅 10 200元，運雜費 1 800元 (無發(fā)票），包裝費 300元，款項均以銀行存款支付。 n請為 A公司做購進賬務處理 n一般納稅人