【正文】 12月 31日 借：投資收益 貸：應(yīng)付利息 借：公允價值變動損益 20 貸：交易性金融負(fù)債 — 公允價值變動 20 n單選題第一題（ P151) 15 短期借款 P133 短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。 12=400(元 ) 借：財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)付利息 400 u補充例題 19 2月末計提當(dāng)月利息的處理同上。（賒購，票據(jù)信用） 23 應(yīng)付票據(jù) 24 甲企業(yè) 2023年 1 月 17日發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 企業(yè)作為增值稅一般納稅人，向 E企業(yè)購買成批的木材，采用銀行承兌匯票方式結(jié)算貨款，收到的增值稅專用發(fā)票上注明貨物價款 75 000元，增值稅稅率為 17%，增值稅稅額為 12 750元，材料已驗收入庫。 u不帶息票據(jù) 25 ? 1月 17日，開出銀行承兌匯票，并支付銀行手續(xù)費 借：庫存商品 /原材料 —— 木材 75 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 12 750 貸：應(yīng)付票據(jù) —— E企業(yè) 87 750 借：財務(wù)費用 50 貸：銀行存款 50 ? 4月 17日，甲小企業(yè)票據(jù)到期，分為兩種情況 ? （ 1）按時到期償還票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) —— E企業(yè) 87 750 貸：銀行存款 87 750 ? （ 2）當(dāng)企業(yè)沒有能力償付票據(jù)時 借：應(yīng)付票據(jù) —— E企業(yè) 87 750 貸：短期借款（應(yīng)付賬款，商業(yè)承兌） 87 750 26 利率的確定：利率一般是年利率： u月利率 = 年利率 /12 u日利率 = 年利率 /360 帶息的票據(jù)：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制 不跨年度 的帶息票據(jù)，利息可以 到期時一次計提并 計入財務(wù)費用； 跨年度 的帶息票據(jù)，應(yīng)在 年末 計提已產(chǎn)生的利息并 增加應(yīng)付票據(jù)的賬面余額。 12 2） 借：財務(wù)費用 585 貸：應(yīng)付利息 585 u（ 2） 2023年 2月 1日到期付款時： 借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 應(yīng)付利息 585 財務(wù)費用 貸：銀行存款 59 28 借：原材料（在途物資等） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸 ：應(yīng)付票據(jù) 借 ：財務(wù)費用 貸 ：銀行存款 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票） 短期借款（銀行承兌匯票） 應(yīng)付票據(jù)核算 29 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。南方公司已按上述價款開出的增值稅專用發(fā)票。 l2023年 7月 1日向南方公司購入一批材料，價款 l00 000元，增值稅 l7 000元，取得增值稅專用發(fā)票，款項未支付。 ? 應(yīng)付賬款的核算 34 u 7月 1日購入 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 11 700 貸：應(yīng)付賬款 117000 u 如珠江公司在 10內(nèi)（ )付款，則享受 2%的折扣 u 現(xiàn)金折扣 = 100 000 2% =2023 元 u 實際支付款項 =117 0002023 =115 000 元 借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 ll5 000 財務(wù)費用 2 000 珠江公司（購貨方）賬務(wù)處理 35 u 如在 20內(nèi)（ )付款，則享受 1%的折扣 u 現(xiàn)金折扣 = 100 000 1% =1000 元 u 實際支付款項 =117 0002023 =116 000 元 借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 ll6 000 財務(wù)費用 1 000 u 如該客戶超過 20日付款（信用期 30天） u 則無折扣 u 實際支付款項 =117 000元 借：應(yīng)付賬款 ll 7000 貸：銀行存款 ll7 000 珠江公司（購貨方）賬務(wù)處理 36 u 7月 1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 l00 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 u 如該珠江公司在 10內(nèi)（ )付款，則享受 2%的折扣 u 現(xiàn)金折扣 = 100 000 2% =2023 元 u 實際收取款項 =117 0002023 =115 000 元 借：銀行存款 ll 5000 財務(wù)費用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 ll7 000 南方公司（銷售方）賬務(wù)處理 37 收到部分預(yù)收款 發(fā)出商品收 到剩余貨款及稅款 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 預(yù)收賬款 u按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項 u采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在 發(fā)出商品時確認(rèn)收入 ，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債?？铐検胀住? u企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 u公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù) 20 7年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計20 8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的 2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。 u要求：進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利費 10 貸：銀行存款 10 54 u非貨幣性職工福利 n（ 1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。注：此時不存在計提折舊的問題。 假定 100名職工中 85名為直接參加生產(chǎn)的職工 ，15名為總部管理人員 。 P141 【 例 9— 4】 n借：管理費用 32 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 [500 25＋ 4 000 5]32 500 n借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 32 500 貸：累計折舊 12 500 其他應(yīng)付款（后付） /銀行存款（先付） 20 000 64 企業(yè)購買了商品或勞務(wù)，購買的價格比較貴，但是以比較便宜的價格賣給職工，那么這個差額也屬于職工薪酬。 出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司 服務(wù) 10年 ，不考慮相關(guān)稅費。 ①計算應(yīng)付補償： 借：管理費用 (不按受益對象） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付勞動補償 ②實際支付補償： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付勞動補償 貸：銀行存款 、 庫存現(xiàn)金等科目 解除勞動關(guān)系給予職工的補償 68 丙公司因縮小經(jīng)營規(guī)模解聘一批員工，按勞動法規(guī)定一次性給予該批員工 20萬元補償，其中生產(chǎn)工人 15萬，管理人員 5萬元。增值稅基本原理： 增值稅基本原理 75 n 增值稅納稅人，是指在我國境內(nèi) 銷售貨物，提供及加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物 的單位和個人。 n會計處理如下： 借：原材料 69600 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 10400 貸：應(yīng)付賬款 80 000 80000 *（ 113%） 80000 *13% 85 甲公司向 A公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨 款 60萬元、進(jìn)項稅額 ； 另外支付購貨的運輸費用 6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā) 票，材料已驗收，款項均支付。 用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。 因管理不善毀損原材料一批，該批原材料的實際成本為 20萬元，增值稅額為 。 u2023年 11月 2日，企業(yè)將上述原材料用于建設(shè)辦公樓工程 u請做相應(yīng)會計處理 10月 20日購進(jìn)： 借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340 000（已抵扣） 貸：銀行存款 2 340 000 補充例題 91 11月 2日工程領(lǐng)用 借：在建工程 （轉(zhuǎn)工程用） 2 340 000 貸：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ) 340 000 補充例題 如 10月 20日直接購買用于工程，可以直接如下處理 借：在建工程 /工程物資 2 340 000 貸：銀行存款 2 340 000 92 可以抵扣的進(jìn)項稅額 產(chǎn)成品 原材料 原材料直接 服務(wù)于產(chǎn)成品 u購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 進(jìn)項稅額不能抵扣 u貨物或產(chǎn)品因管理不善發(fā)生損失其 進(jìn)項稅額不能抵扣 。 u提供加工、修理修配勞務(wù) 提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。 n該批產(chǎn)品的成本 200萬元，假設(shè)售價和計稅價格均為 220萬元。 自產(chǎn)的貨物 100 出口退稅 企業(yè)出口適用零稅率的貨物，即銷項稅為 0，免抵退的都是購買出口貨物的進(jìn)項稅。 u月終，企業(yè)應(yīng)將本月實際多交的增值稅（指“應(yīng)交增值稅”借方中“已交稅金”欄數(shù)額大于“應(yīng)交增值稅”貸方合計的余額）自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。 該企業(yè) 2月份購進(jìn)商品等支付 進(jìn)項稅額 25 000元 ，銷售商品等 發(fā)生的 銷項稅額為 20 000元 ， 除此以外， 2月份該企業(yè)沒有發(fā)生其他涉及增值稅的業(yè)務(wù) 。該批原材料已驗收入庫，貨款用銀行承兌匯票支付。 n（ 5）用銀行存款 12 000元繳納增值稅，其中包括上月未交增值稅 8 500元。（ 1+征收率） 統(tǒng)一為 3% 小規(guī)模納稅人 113 會 計 處 理 購入 銷售 銷售商品 : 借 :銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 小規(guī)模納稅企業(yè)： 購入支付增值稅額， 直接計入有關(guān)貨物或 勞務(wù)成本，不得抵扣 216。 2月份取得銷售收入 16 960元；直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價值 6 400元，支付運輸費 600元，當(dāng)月支付人員工資 3 460元。 u征收環(huán)節(jié)： u生產(chǎn)銷售 u委托加工 u進(jìn)口 u零售 (特定消費品，金銀鉆石 )。 n貨款已通過銀行結(jié)算。 n視同銷售應(yīng)稅消費品會計處理： u企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、贊助、廣告、樣品、職工福利、對外投資、對外捐贈等， u視同 銷售應(yīng)稅消費品 ， 應(yīng)交納的消費稅和增值稅 124 借：應(yīng)付職工薪酬 ― 非貨幣性福利（分配給職工） 長期股權(quán)投資（投資） 營業(yè)外支出（捐贈） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（銷） ―― 應(yīng)交消費稅 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 n產(chǎn)品投到 企業(yè)外部，確認(rèn)收入 125 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 n產(chǎn)品仍然在 企業(yè)內(nèi)部 ，一般 不確認(rèn)收入 126 n 在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費品一批，成本 50萬元，售價 60萬元，增值稅率 17%，消費稅率 30