【正文】 00萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資 1 000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資 200萬元；公司管理部門人員工資 360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資 100萬元；建造廠房人員工資 220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 120萬元。 決定發(fā)放 購買時：注意增值稅不能抵扣 借：生產(chǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 管理費用等 貸：銀行存款 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 u非貨幣性職工福利 58 某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè) ， 共有職工 100名 ， 20 9年 2月 ，公司以其生產(chǎn)的成本為 5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為 500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工 。 補充例題 ①計算應(yīng)付補償： 借：管理費用 20萬 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付勞動補償 20萬 ②實際支付補償： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付勞動補償 20萬 貸：銀行存款 /庫存現(xiàn)金等 20萬 69 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交消費稅 應(yīng)交資源稅 應(yīng)交所得稅 應(yīng)交土地增值稅 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交車船使用稅等 70 ?補充內(nèi)容 我國稅收實體法體系 由 19個稅收法律、法規(guī)組成。 補充例題 90 u2023年 10月 20日某企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 340 000元，材料價款 2 000 000元。 u將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅自 “應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入 “未交增值稅” 明細科目。 n要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的會計分錄。 u貸方 確認(rèn)收入還是按庫存商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn) ，是會計問題。 三種計稅方 法 適用范圍 計稅公式 從價定率計稅 除以下列舉項目之外的應(yīng)稅消費品 從量定額計稅 列舉 3種：啤酒、黃酒、成品油 復(fù)合計稅 列舉 2種： 白酒、卷煙 應(yīng)納稅額 ＝銷售額比例稅率 應(yīng)納稅額 ＝銷售數(shù)量單位稅額 應(yīng)納稅額 ＝銷售額比例稅率 ＋銷售數(shù)量單位稅額 消費稅的計算 121 n銷售應(yīng)稅消費品（一般是生產(chǎn)銷售，金銀首飾是零售） n自用（視同銷售應(yīng)稅消費品） n委托加工應(yīng)稅消費品（一般由受托方代收代繳） n進口 應(yīng)稅消費品 消費稅的核算內(nèi)容 122 n 企業(yè)在銷售需要交納消費稅的物資時應(yīng)交消費稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 n某摩托車生產(chǎn)企業(yè) 3月份銷售 20輛摩托車，每輛不含稅銷售價格9000元，每輛成本為 4 000元。 n（ 3）正在建造中的廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存原材料 10 000元，應(yīng)由該批原材料負擔(dān)增值稅稅額為 1 700元。 對外投資轉(zhuǎn)出計算的銷項稅額 =220 17%=（萬元） 借：長期股權(quán)投資 2 574 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 200 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 374 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 補充例題 99 視同銷售行為 u自產(chǎn)的貨物 不管是對內(nèi)還是對外 ， 都視同銷售 ， u如：集體福利、對外投資、贈送等。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。 10） 1 20 管理費用 （ 40 20247。 n②以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 —— 應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬，但不確認(rèn)為收入 55 u非貨幣性職工福利 n（ 2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的 —— 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 預(yù)收賬款 40 交易類型 賬戶設(shè)置 信用類型 產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品 交易 應(yīng)付賬款 掛賬信用 在購貨環(huán)節(jié) 產(chǎn)生 應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)信用 預(yù)收賬款 —— 在銷售環(huán)節(jié) 產(chǎn)生 非商品交易 其他應(yīng)付款 一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 u應(yīng)付款項比較 41 應(yīng)付職工薪酬 P137 u職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 2023年 5月 1日珠江公司向南方公司購入 A材料 100件。 18 甲公司于 2023年 1月 1日向銀行借入 60000元，期限 9個月，年利率 8％，該借款到期后按期如數(shù)歸還， 利息按季支付。一般需要支付利息，與籌資相關(guān)。 ? 2 10年有關(guān)該短期融資券的會計處理，不正確的是（ ）。 u（ 1） 2023年 12月 31日，計算利息（跨年度 58500 6%247。 n 6月 20日乙公司補付貨款 151 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 職經(jīng)教育經(jīng)費 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 53 n接上例 n2023年 7月 8日，向職工食堂撥付伙食補貼 10萬元。 其中，出售給公司管理層 20套，出售給一線生產(chǎn)工人 30套。否則少納增值稅，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰 用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。 u要求：編制有關(guān)會計分錄 借：應(yīng)收賬款 380 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 320 000 其他業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 55 250 補充例題 96 視同銷售行為 u企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費， u將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等， u應(yīng)視同對外銷售物資處理，計算應(yīng)交增值稅 97 視同銷售賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資（投資） 營業(yè)外支出（捐贈） 應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付福利費 貸：主營業(yè)務(wù)收入 /其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ―― 應(yīng)交消費稅 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 98 n甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價作價。該企業(yè) 2023年 1 月應(yīng)交增值稅明細賬無余額，未交增值稅貸方余額 8500元 .1月份發(fā)生下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)： n（ 1）購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 80 000元，增值稅稅額為 13 600元。 A. 450 B. C. D. 960 C n課堂練習(xí) 117 購入： 借：原材料 7000 貸：銀行存款等 7000 銷售： 借：銀行存款 16960 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 交納： 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 n課堂練習(xí) 118 應(yīng)交消費稅的核算 n消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品（特殊消費品、高檔消費品、稀缺消費品等）的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。 借：在建工程 782 000 貸：庫存商品 500 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷） 102 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 180 000 注：增值稅和消費稅的 計算基礎(chǔ)都是一樣 的， 含消費稅不含增值稅 補充例題 127 n某企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品的賬面價值 40 000元，市場價格 60 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為 10%，增值稅稅率為 17%。購入物資： 借：原材料 貸：銀行存款等 n小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”賬戶采用三欄式賬頁格式， n不需設(shè)置前述各專欄項目。 103 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (已交稅金 ) 貸：銀行存款 (1)當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅： (2)若當(dāng)月繳納以前各期未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費 — 未交增值稅 貸：銀行存款 交納增值稅 104 某企業(yè) 1月份購進商品等支付的增值稅 進項稅額為 34 000元 ， 本月銷售商品等發(fā)生的 銷項稅額為 51 000元 。 u如已抵扣，要做 進項稅額轉(zhuǎn)出 處理 應(yīng)交增值稅 ＝ 當(dāng)期銷項 － 當(dāng)期進項 外購的貨物 93 購買的貨物用于： 對外投資； 分配給股東或投資者； 無償贈送他人。 u一 般納稅人（增值稅發(fā)票，稅率一般 17%） u小規(guī)模納稅人（普通發(fā)票， 3%） n達到或超過以下標(biāo)準(zhǔn) ，并且會計核算健全 l生產(chǎn)（或勞務(wù)）企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以上 l批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以上 增值稅的納稅人及其分類 76 一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計算 n應(yīng)納增值稅額 ＝ 當(dāng)期銷項稅額 － 當(dāng)期進項稅額 l銷售方收取 l購貨方支付 應(yīng)稅銷售額 稅率（ 17%、 13%、 0） 同一業(yè)務(wù)中：銷售方的 銷項稅額 就是購進方的 進項稅額 77 n 賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 —— 應(yīng)交增值稅 總賬 明細賬（三欄式） 明細賬（多欄式） 78 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅明細賬 (一般納稅人） 79 一般納稅人的主要賬務(wù)處理 80 國內(nèi)采購物資 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目 （ 2）計算抵扣： ① 免稅農(nóng)產(chǎn)品（ 13%） ② 廢舊物資（ 10%） ③ 運輸費（ 7%） （ 1）以票抵扣： ① 增值稅專用發(fā)票； ② 海關(guān)的完稅憑證。 彩電的售價總額 =7 000 85+7 000 15=595 000+105 000 =700 000(元 ) 彩電的增值稅銷項稅額 =7 000 85 17％ +7 000 15 17％ =101 150+17 850=1 19 000(元 ) nP140 【 例 9— 3】 59 決定發(fā)放 借：生產(chǎn)成本 696 150 管理費用 122 850 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819 000 85 7000（ 1+ 17%） 15 7000（ 1+ 17%） 彩電 發(fā)放： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 119 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫存商品 500 000 60 電暖氣 電暖氣的售價金額 =500 85+500 15=42500+7500=50000(元 ) 電暖氣的進項稅額 =500 85 17％ +500 15 17％ =7225+1 275=8 500(元 ) n公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 49 725 管理費用 8 775 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58 500 n購買電暖氣時，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款 58 500 61 企業(yè)將 擁有或租賃 的住房無償提供給職工使用： n非貨幣性職工福利 u擁有的：根據(jù)受益對象，將折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并同時確認(rèn)職工薪酬；