【正文】 受托方 按應(yīng)交稅款金額： n 受托方： 借： 應(yīng)收賬款 、銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 129 委托方收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 （可抵扣，避免銷售時(shí)重復(fù)交納） 委托方收回后直接銷售 借：委托加工物資（計(jì)入成本） 貸：銀行存款 （銷售時(shí)不再交納） ?繼續(xù)加工為什么可以抵扣？ 委托方賬務(wù)處理 130 u委托加工物資賬務(wù)處理程序： 發(fā)出材料： 借：委托加工物資 貸：原材料 支付加工費(fèi)等 （ 委托方收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ） 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅（消費(fèi)稅可以抵扣） 貸：應(yīng)付賬款 如委托方收回后直接銷售 借：委托加工物資（消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 收回加工物資 借：原材料（庫存商品） 貸：委托加工物資 131 例 97（ P147） 某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款 20萬元，加工費(fèi)用 5萬元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 （不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫。 借：在建工程 782 000 貸：庫存商品 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷） 102 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 180 000 注：增值稅和消費(fèi)稅的 計(jì)算基礎(chǔ)都是一樣 的， 含消費(fèi)稅不含增值稅 補(bǔ)充例題 127 n某企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值 40 000元，市場(chǎng)價(jià)格 60 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為 10%，增值稅稅率為 17%。 u一般情況下：產(chǎn)品投到 企業(yè)外部，給股東的分配 等，那么要 確認(rèn)收入 ；如果產(chǎn)品仍然在 企業(yè)內(nèi)部 ，如在建工程等， 不確認(rèn)收入 。 借：銀行存款 210 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 30 600 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 18 000（ 9000*20* 10％） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 18 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存商品 80 000 銷售（生產(chǎn)銷售、零銷）應(yīng)稅消費(fèi)品 123 u視同銷售一定要貸記應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、如是應(yīng)稅消費(fèi)品還要貸記應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅，這是稅法的規(guī)定。摩托車增值稅稅率 17％，消費(fèi)稅率為 10％。 119 n 征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括： n 煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等14個(gè)稅目 消費(fèi)稅的稅目 120 n 消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品分別采用： n從價(jià)定率和從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種方法。 A. 450 B. C. D. 960 C n課堂練習(xí) 117 購(gòu)入： 借：原材料 7000 貸：銀行存款等 7000 銷售： 借：銀行存款 16960 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 交納： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 n課堂練習(xí) 118 應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 n消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（特殊消費(fèi)品、高檔消費(fèi)品、稀缺消費(fèi)品等）的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。 該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（ ）元。 請(qǐng)做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理 購(gòu)入： 借：在途物資 585 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000 補(bǔ)充例題 116 某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。購(gòu)入物資： 借：原材料 貸：銀行存款等 n小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”賬戶采用三欄式賬頁格式， n不需設(shè)置前述各專欄項(xiàng)目。 補(bǔ)充例題 109 （ 1）借：原材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 貸：應(yīng)付票據(jù) 93 600 （ 2）借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 （ 3）借：在建工程 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700 （ 4）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5 850 貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850 （ 5）借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 3 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 8 500 貸：銀行存款 12 000 （ 6）月末應(yīng)交增值稅余額 =(17 000+1 700+850) (13600+3 500)=2 450元 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 2450 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 2450 補(bǔ)充例題 110 （ 1）借：原材料 60 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) （ 2） 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他業(yè)務(wù)收入 41 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 41 貸：原材料 41 （ 3）借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16 貸：庫存商品 16 n多選題第 4 111 （ 4）借：在建工程 貸：原材料 30 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （ 5）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 貸：原材料 10 n（非管理不善導(dǎo)致材料毀損，增值稅可抵扣不用轉(zhuǎn)出） （ 6）借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 1 貸：銀行存款 1 n月末應(yīng)交增值稅余額 =(++) (+1)= 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 多選題第 4 P154 112 特點(diǎn) u只能開具普通發(fā)票、 u不能開具增值稅專用發(fā)票 實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 銷售額為不含稅銷售額 應(yīng)納稅額 ＝ 應(yīng)稅銷售額 征收率 含稅銷售額 247。 n（ 6）月末將本月應(yīng)交未交或多交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。 n（ 4）倉庫因 管理不善 發(fā)生火災(zāi)意外，損毀原材料一批，價(jià)值 5 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為 850元。 n（ 2）銷售 A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100 000元，增值稅稅額為 17000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，并收到購(gòu)貨方開出并承兌的商業(yè)承兌匯票。該企業(yè) 2023年 1 月應(yīng)交增值稅明細(xì)賬無余額，未交增值稅貸方余額 8500元 .1月份發(fā)生下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： n（ 1）購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 80 000元，增值稅稅額為 13 600元。 1月份 應(yīng)交增值稅 ＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 51 000－ 34 000 ＝ 17 000元 補(bǔ)充例題 105 ① 1月份交納增值稅 10000元時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (已交稅金 ) 10 000 貸：銀行存款 10 000 ②月終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅 7000元時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 7 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 7 000 補(bǔ)充例題 106 2月份應(yīng)納交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 20 000－ 25 000 ＝ 5 000元 表示有未抵扣的增值稅 5000元，留待以后月份抵扣 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅科目借方余額為 5 000元。 1月份上交增值稅為 10 000元。 103 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (已交稅金 ) 貸：銀行存款 (1)當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅： (2)若當(dāng)月繳納以前各期未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 貸：銀行存款 交納增值稅 104 某企業(yè) 1月份購(gòu)進(jìn)商品等支付的增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額為 34 000元 ， 本月銷售商品等發(fā)生的 銷項(xiàng)稅額為 51 000元 。 102 u結(jié)轉(zhuǎn)多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) 月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅 u經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”賬戶的余 額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 101 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅 u企業(yè)月終企業(yè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的 貸方合計(jì)數(shù)額大于借方合計(jì)數(shù)額的差額即為企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額， u當(dāng)月由于的應(yīng)納稅額通常在次月繳納，因而應(yīng)通過 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目 處理。 u只 外購(gòu)的貨物 才存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題， 自產(chǎn)的貨物不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%。 u要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款 380 250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 320 000 其他業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 55 250 補(bǔ)充例題 96 視同銷售行為 u企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)， u將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等， u應(yīng)視同對(duì)外銷售物資處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅 97 視同銷售賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資） 營(yíng)業(yè)外支出（捐贈(zèng)） 應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付福利費(fèi) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 /其他業(yè)務(wù)收入