【正文】 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ―― 應(yīng)交消費(fèi)稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 98 n甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 95 u某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款 32萬(wàn)元，增值稅額為 54 400元； u同時(shí)取得修配業(yè)務(wù)收入 5 000元，增值稅 850元。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 u如已抵扣，要做 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 處理 應(yīng)交增值稅 ＝ 當(dāng)期銷項(xiàng) － 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng) 外購(gòu)的貨物 93 購(gòu)買的貨物用于： 對(duì)外投資； 分配給股東或投資者； 無(wú)償贈(zèng)送他人。材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已付。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 20 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） n該材料購(gòu)進(jìn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，因管理不善毀損發(fā)生毀損，原進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，需作 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 。 88 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非常損失） 在建工程 （轉(zhuǎn)工程用） 應(yīng)付職工薪酬 — 應(yīng)付福利費(fèi)（轉(zhuǎn)職工福利） 貸：原材料 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：①成本稅率； ②分不清的按公式 89 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，材料 采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。 非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。否則少納增值稅，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 請(qǐng)做相應(yīng)賬務(wù)處理 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 課堂練習(xí) +6*7% 86 接受 (購(gòu)買）應(yīng)稅勞務(wù) n永明公司 4月份發(fā)出材料 40 000元，委托市機(jī)械制造廠加工工具、模具一批，同月收回加工完畢的工具、模具， n取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)用 15 000元，增值稅額 2 550元，款項(xiàng)以支付。 n請(qǐng)為 A公司做購(gòu)進(jìn)賬務(wù)處理 n一般納稅人處理 借：固定資產(chǎn) 62 100 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：銀行存款 72 300 n小規(guī)模納稅人處理 n（或 A公司是一般納稅人，但未取得增值稅專用發(fā)票） 借：固定資產(chǎn) 72 300 貸：銀行存款 72 300 補(bǔ)充例題 購(gòu)進(jìn)貨物或資產(chǎn)處理 84 國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資 購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品： n永明公司 2023年 2月份購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價(jià)為 80 000元，產(chǎn)品已驗(yàn)收人庫(kù)，規(guī)定的扣除率為 13％，價(jià)款尚未支付。 u一 般納稅人（增值稅發(fā)票，稅率一般 17%） u小規(guī)模納稅人（普通發(fā)票， 3%） n達(dá)到或超過(guò)以下標(biāo)準(zhǔn) ，并且會(huì)計(jì)核算健全 l生產(chǎn)（或勞務(wù)）企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在 50萬(wàn)元以上 l批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn)元以上 增值稅的納稅人及其分類 76 一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 n應(yīng)納增值稅額 ＝ 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 － 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 l銷售方收取 l購(gòu)貨方支付 應(yīng)稅銷售額 稅率（ 17%、 13%、 0） 同一業(yè)務(wù)中：銷售方的 銷項(xiàng)稅額 就是購(gòu)進(jìn)方的 進(jìn)項(xiàng)稅額 77 n 賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 —— 應(yīng)交增值稅 總賬 明細(xì)賬（三欄式） 明細(xì)賬（多欄式） 78 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 (一般納稅人） 79 一般納稅人的主要賬務(wù)處理 80 國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目 （ 2）計(jì)算抵扣： ① 免稅農(nóng)產(chǎn)品（ 13%） ② 廢舊物資（ 10%） ③ 運(yùn)輸費(fèi)（ 7%） （ 1）以票抵扣： ① 增值稅專用發(fā)票； ② 海關(guān)的完稅憑證。 主體稅 流轉(zhuǎn)稅類（間接稅） 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅 所得稅類（直接稅） 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 非主體稅 財(cái)產(chǎn)和行為稅類 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅 資源稅類 資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 特定目的稅類 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅 、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、 煙葉稅 71 增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 72 受托加工與修理修配業(yè) 批發(fā)與零售業(yè) 電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵政 信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 金融業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 制造業(yè)、采礦業(yè) 建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè) 文化、教育與娛樂(lè)業(yè) 消費(fèi)稅 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 城建稅 主要流轉(zhuǎn)稅的征收范圍 73 應(yīng)交增值稅主要內(nèi)容 增值稅基本原理 一般納稅人稅款計(jì)算及賬務(wù)處理 進(jìn)項(xiàng)稅額核算 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核算 銷項(xiàng)稅額核算 出口退稅核算 交納增值稅核算 小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算及賬務(wù)處理 74 購(gòu)進(jìn)階段 生產(chǎn) 銷售階段 價(jià)稅分離： 借：原材料 1000 應(yīng) — 增（進(jìn)） 170 貸：銀行存款 1170 按不含稅銷售額計(jì)算： 借：銀行存款 2340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2023 應(yīng) — 增（銷） 340 增值額 （ 20231000） 稅率 17% = 銷項(xiàng)稅額 340 － 進(jìn)項(xiàng)稅額 170 216。 請(qǐng)做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 10） 80 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 200 n借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 200 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200 67 n辭退福利包括兩方面的內(nèi)容： n(1)在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償； n(2)職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 補(bǔ)充例題 66 n公司出售住房時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： n借：銀行存款 （ 60 50） 300 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （ 40 50） 200 貸：固定資產(chǎn) （ 100 50） 5000 n出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 （ 40 30247。 其中，出售給公司管理層 20套，出售給一線生產(chǎn)工人 30套。 處理原則如下： （ 1）規(guī)定了獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，并在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益； （ 2）未規(guī)定獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：直接計(jì)入當(dāng)期損益。 該公司部門共有部門經(jīng)理以上職工 25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊 500元； 該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員 5名，公司為其每人租賃一套面積為 100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套 4 000元。 彩電的售價(jià)總額 =7 000 85+7 000 15=595 000+105 000 =700 000(元 ) 彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 =7 000 85 17％ +7 000 15 17％ =101 150+17 850=1 19 000(元 ) nP140 【 例 9— 3】 59 決定發(fā)放 借：生產(chǎn)成本 696 150 管理費(fèi)用 122 850 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819 000 85 7000（ 1+ 17%） 15 7000（ 1+ 17%） 彩電 發(fā)放： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 119 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫(kù)存商品 500 000 60 電暖氣 電暖氣的售價(jià)金額 =500 85+500 15=42500+7500=50000(元 ) 電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =500 85 17％ +500 15 17％ =7225+1 275=8 500(元 ) n公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 49 725 管理費(fèi)用 8 775 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58 500 n購(gòu)買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款 58 500 61 企業(yè)將 擁有或租賃 的住房無(wú)償提供給職工使用： n非貨幣性職工福利 u擁有的：根據(jù)受益對(duì)象，將折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)職工薪酬； u難以認(rèn)定受益對(duì)象的， u計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），同時(shí)確認(rèn)職工薪酬。 該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái) 7 000元 ， 某公司適用的增值稅稅率為 17％ ；某公司購(gòu)買電暖氣開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票 ， 增值稅稅率為 17％ 。 56 企業(yè)以自產(chǎn)或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利 自產(chǎn)產(chǎn)品： 視同銷售 ； 但是需先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利”核算； 決定發(fā)放 實(shí)際發(fā)放： 借：生產(chǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 管理費(fèi)用 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷） — 非貨幣性福利 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 u非貨幣性職工福利 57 以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 外購(gòu)商品：增值稅不可以抵扣 應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，但不確認(rèn)為收入。 n（ 3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的 —— 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 n①企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的（例如企業(yè)以自產(chǎn)的毛巾、手機(jī)等發(fā)放給職工） —— 應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同（視同銷售）。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 職經(jīng)教育經(jīng)費(fèi) 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 53 n接上例 n2023年 7月 8日，向職工食堂撥付伙食補(bǔ)貼 10萬(wàn)元。 n提示：包括以下業(yè)務(wù) u發(fā)放工資 u上繳各項(xiàng)保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等 u撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)等 u支付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等 51 （ 2） 2023年 6月 31日發(fā)放工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 2023 貸：銀行存款 1755 其他應(yīng)付款 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 160 住房公積金 80 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 5